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#21450;时的绿色会计信息才是有价值的信息,过后的信息对于已经发生的资源环境耗用不能产生实质的影响.因此,绿色会计信息披露必须实时地反映企业的生产情况.三、绿色会计信息披露的内容
(一)绿色会计披露的对象
绿色会计披露的对象是指会计核算和监督的内容,具有以下特点:
第一,必须包括很多与企业资金运动无关的事项,必须考虑企业除资金以外的自然资源和生态环境.
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第二,它不仅包括那些能计量且能够用价格计量以及用价格交换的东西,还必须包括初次之外的很多东西.
(二)绿色会计要素的分类
绿色会计要素是指对绿色会计对象所作的基本分类.具体可分为绿色资产、绿色负债、绿色成本、绿色收入四类.
1.绿色资产
是指所有权已经界定或管理主体已经明确,能对其执行有效控制,并通过对其持有或使用可获得直接或间接经济利益的环境资源.这里的经济利益指通过对环境资源的拥有、使用、处置所产生的已实现的原始收入和通过对其拥可能产生的未实现的持有损益.从形态上,绿色资产可分为自然资源性资产(包括土地、能源、金属和非金属矿等)和生态环境资产(包括土地、森林等).
2.绿色负债
是由于企业以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响,而应当由企业承担的,需要以资产或劳务偿付的现时义务.绿色负债作为对企业应承担的资源环境的责任的反映,具有其特殊性.例如,主要产生于已经存在的或与其可能发生的与资源环境破坏有关的损失.多数情况下绿色负债难以确切计量,但可以合理估计.
3.绿色成本(费用)
指本着对资源环境负责的原则,为管理企业活动对资源环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行资源环境的损失给公众的生命财产带来严重危害,同时也涉及到企业自身的生存与发展.包括:自然资源耗减成本,废弃物回收、再利用及处置成本,降低污染物排放的成本,绿色采购成本,资源环境管理成本,资源环境损失成本.
4.绿色收入
指管理在一定会计期间内由于开展以保护和改善资源为宗旨的管理、生产、销售活动而增加的资源.绿色会计存在着无法用货币计量的经济事项(如空气),无法用历史成本计价的事项(如企业造成环境污染发生的延时治理费),因此计量上实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则.
四、对我国绿色会计信息披露现状的分析
我国从20世纪90年代起才陆续有介绍、引进绿色会计的文章出现,绿色会计的研究基本上还处于探索阶段,尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式.随着我国可持续发展战略的实施,绿色会计信息成为企业经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息.
(一)绿色会计信息的使用者主要是政府管理机关
绿色会计信息的使用者主要是政府管理机关.在绿色会计信息的生成和报告过程中,其质量高低取决于需求的强弱.
我国目前企业所披露的绿色会计信息主要服务于国家宏观环境管理和污染治理,且披露的企业主要以上市公司为主,信息披露比重较小,而由于企业造成的污染其危害性有的不能直接或短时间内显示,造成环保部门对企业绿色会计信息的需求力度也不足.
(二)绿色会计信息披露主要是强制性披露,不是自愿性披露
由于目前没有绿色会计准则和对外披露绿色会计信息的规定,企业在履行社会责任特别是资源环境责任方面很被动,企业编制环境报告的原因主要是政府管理机构的强制要求.
绿色会计信息披露比例不是很高,主要集中在污染严重的企业,而对于强污染的企业披露的内容也不够理想和全面.我国虽然在环境保护方面已经颁布了一些法律法规,但仍然与世界先进国家存在很大差距.2004年,从对沪深两市A股1363家上市公司年报中有关绿色信息披露内容统计看出,我国上市公司绿色信息披露主要集中在重污染企业,并且是强制披露,且披露信息集中于定性披露,大多是出于对美化企业环境形象而进行的.
(三)绿色会计信息披露内容单一、不够全面
以环境支出项目为例,调查显示,排污费、按现行法规要求的对原有设备改造和重置的环保支出、新投资项目的环保设施支出和临时性或突发性环保支出这四个项目,它们是企业最常发生的“环境支出”项目.而大部份企业仅对排污费单独立账,对其他环境支出项目单独立账的比例都未超过50%.另外信息披露内容主要以文字叙述,忽视了资源环境业绩信息、资源环境影响及所带来的资源环境风险披露,无法满足相关利益人的需求.
(四)绿色会计信息披露缺乏可比性
由于没有统一的披露原则和标准,使得绿色会计信息的计量方法、程序、范围和内容等方面的披露方式多种多样,缺少可比性.我国企业目前环境信息披露方式主要有五种:(1)包含在年度保重(36%),(2)内部工作会议记录(36%),(3)单独报告(14%),(4)包含在会计报表附注中(9%),(5)包含在董事长的报告中(5%).各个企业对于绿色会计信息的披露方式不一样,没有一种占绝对优势的披露方式,使各个企业间披露的绿色会计信息不具有可比性.
五、完善我国绿色会计信息披露的对策
(一)加速绿色会计准则和制度建立,规范绿色会计核算及报告形式
借鉴西方绿色会计理论方法和企业的成功案例,结合我国实际,加速建立具有中国特色的绿色会计体系,界定绿色会计核算对象,早日与国际惯例接轨.对现有的财务报告稍加调整进行披露,凡与资源环境有关的财务问题在财务报表中依然采取传统的处理方式,只是在财务报表之外的财务报告中的其它部分进行披露,具体可包括:
1.增加附表或补充报表
根据需要将资源环境问题对财务状况和经营成果的影响通过单独编制一或几张附表或补充报表的方式加以详细披露.
2.在财务报表注释中说明
包括文字的或者是数字的,相互连贯的或者是独立的,详细的或者是简略的.目前在财务报表附注中说明的主要事项有企业的会计政策、会计报表主要项目注释、报表上的非常规项目和非正常情况、表内无法反映的重要事项和情况等.
(二)政府要加强监管,加大绿色审计力度
要建立完善的绿色会计信息披露制度,国家实施强制性的管制是极为必要的.政府必须强制性的要求企业遵循制定的披露规则并通过加强监督来落实这些规则.绿色审计是将审计与一个企业、其他组织、国家或地区,甚至是某一项目中的有关资源环境活动结合起来,通过对资源环境政策、生产经营及其他正常本职活动的资源环境影响进行审查和监控,以发现所存在的资源环境问题和违反资源环境法规的风险.绿色审计可以促进企业更好的加强环保工作,改善保护环境,有效利用资源.
(三)加大绿色会计宣传教育的力度,推行奖惩制度
推行绿色会计,对外披露绿色会计和会计参与资源环境管理,都要求企业内部管理人员和会计人员转变观念、树立节约环保意识、更新知识,从而适应新的形势要求.
参考文献:
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(作者单位:招商银行长沙分行)
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