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摘 要:税收筹划是在税法及相关法律允许的范围内,通过对经营中各环节(投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等)事项进行事前筹划,在众多的纳税方案中,选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案,最终使经营主体获取最大经济利益,以达到经营主体整体利益最大化目的的经济行为.在我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段.随着经济的发展,税收筹划在经营主体运营中占据着越来越重要的地位.通过税收筹划,纳税人充分享受税收优惠政策,降低了税收成本,获得经营主体价值最大化.本文对税收筹划理论进行浅要分析,并通过企业所得税的税收筹划,对税收筹划实务进行了浅在分析.
关 键 词:税收筹划理论与实务
一、企业税收筹划内涵界定及其意义
(一)企业税收筹划内涵界定
企业税收筹划是指企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财务事项,在现行税法等有关法律环境下,采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税收筹划活动.税收筹划有狭义和广义之分.狭义的税收筹划仅指节税,广义的税收筹划不仅包括节税,还包括避税、税负转嫁.
节税是指在税法规定的范畴内,当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目标,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为.在税法和税法实施细则中,有些规定的适用,可以由纳税人选择,何者可以得到减低税率纳税,何者可以得到定期减免税优惠,投资者可以选择其有利者而为之.
避税是指纳税人在熟知税收法规的基础上,在不直接触犯有关法规的前提下,利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为.
税负转嫁是纳税人将自己应缴纳的税款,通过价格的调整转由他人负担的过程.税负转嫁只适用于流转税,即纳税人与负税人相分离的税种.税负转嫁根据途径和方式的不同可分为前转、后转、税收资本化、散转.
(二)企业税收筹划的意义
1.有利于贯彻国家的宏观调控政策.税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策,实现国民经济健康、有序、稳步发展.企业进行税收筹划,虽然降低了企业税负,但是随着产业布局的逐步合理,可以促进生产进一步发展.企业有了持续发展的活力,竞争力提高了,收入和利润增加了,税源丰盈,国家的收入自然也会随之增加.因此,从长远和整体看,税收筹划不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能增加国家的税收总量.
2.有利于优化产业结构和资源的合理配置.企业根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠政策,进行投资、融资决策、企业制度改造、产业结构的调整等,尽管从主观上是为了减轻税负,但在客观上确是在国家税收的经济杠杆作用下,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置,也有利于经济的持续增长和健康发展.
3.有利于提高税收征管水平,不断健全和完善税收法律制度.可以肯定,企业税收筹划是不违反税法的,但不一定都符合政府的政策导向.它涉及的是法律范畴,作为征管方,也只能在法律范围内加强征管,而不是感情问题,不能情绪化.税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划活动而发现税法中存在的不完善的地方.这些问题通过正常的渠道进行反馈,然后才能依法定程序进行更正、补充或修改,从而提高征管水平,促进税收法律法规不断健全和完善.
4.有利于促进社会中介服务行业的发展.成功的税收筹划需要综合的专业知识,大的筹划方案更需要专门人才的系统设计,其实施具有诸多的不确定性.因此,对大多数企业来说,会显得力不从心.这就需要税务代理机构提供专业的税收筹划服务,就会促进注册会计师、注册税务师、律师、评估师、财务分析师等中介服务行业的发展.
5.有助于提高企业的纳税意识,抑制偷逃税等违法行为.
6.有助于实现企业财务利益的最大化.税收筹划可以降低企业的税收费用,还可以防止企业陷入税法陷阱.税法陷阱是税法漏洞的对称.税法漏洞的存在,给企业提供了避税的机会,而税法陷阱的存在,又让企业不得不非常小心,否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套(这也是政府反避税措施之一,有时也不是政府有意为之,而是因为税法的复杂性).企业一旦落入税法陷阱,就要缴纳更多的税款,影响企业财务利益.税收筹划可防止企业陷入税法陷阱,不缴不该缴纳的税款,有利于企业财务利益最大化.
7.有助于提高企业的财务与会计管理水平.资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素,税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合,从而实现企业价值最大化.企业进行税收筹划离不开会计,会计人员既要熟知会计准则、会计制度,更要熟知现行税法,要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表,从而也有利于提高企业的财务管理水平和会计管理水平.
正确设计企业税收筹划的目标税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向,也是判断税收筹划成功与否的标准,是税收筹划应当解决的关键问题.不同的税收筹划目标会导致不同的筹划结果.
目前,在税收筹划目标的定位上主要存在两个问题:一个是目标定位范围过窄,另一个是目标定位范围太宽.这两种目标的定位都不利于税收筹划事业的发展,会导致税收筹划实践的混乱.从我国的国情出发,需要全面确定税收筹划目标的范围,既不能过于狭窄,也不能无限制扩大范围.笔者认为税收筹划的目标应该是一个包括多方面的综合性的目标体系,应该由直接目标(基础目标或短期目标)、中间目标(中介目标)和最终目标(长期目标或根本目标)组成.
(1)直接目标是减轻税收负担,实现税收利益最大化
纳税人对直接减轻税收负担的追求,是税收筹划产生的最初原因.毫无疑问,直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的直接目标.
第一,降低企业涉税风险,不损害企业的整体经济利益.降低企业的涉税风险,对企业来说是相当重要的,因为企业一旦遭遇涉税风险,不管政府怎么处置,对企业自身的市场信誉、形象以至长远利益而言,都将会产生极大的损害.这种损害无论是有形抑或是无形的,是现实的还是潜在的,都不只是损害了政府的税收利益,更严重的是会危及企业的生存和发展,损害整个企业的经济发展.
第二,直接减轻企业的税收负担.直接减轻自身税收负担包括两层含义:一是绝对地减少企业的应纳税款数额,其二则是相对减少企业的应纳税款数额,在税收筹划中往往采用第二层含义.即使从绝对数额上看,纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增加,只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低,因此说该项筹划是成功的.
第三,实现税收利益最大化.通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收成本等来实现税收利益最大化.纳税最小化不是逃税,而是在遵守税法的前提下,在税法允许的范围内,通过合理安排,选择低税负方案,从而减轻税负.纳税最小化不能仅看个别税负的高低,它必须是企业的整体税负最低.纳税最迟化不是欠税,而是在税法允许的范围内,尽量推迟缴纳税款.虽然这笔税款迟早要缴纳的,但现在无偿占用这笔资金,就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款,获取资金的时间价值.与此同时,税收筹划是有成本的,只有在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时,税收筹划才是可取的,税收筹划也才有存在的意义.
(2)中间目标是实现企业总体经济利益的最大化
目标不能仅仅局限于实现企业整体实际税负率最低和税收利益的&
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