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#26368;大化,而必须符合企业财务管理的目标,实现企业总体经济收益的最大化.如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上,那么该纳税人最好不从事任何经济活动,因为这样其应负担的税款数额就会很少,甚至没有.获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的,那么提高企业的经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之一.(3)最终目标是实现企业整体利益的最大化
实现企业整体利益最大化这个目标包含两层含义:第一,企业总体经济利益最大化.第二是企业的社会利益最大化.企业的整体利益既包括通过减轻税负直接获得的经济利益,又包括通过树立诚信品牌间接获得的有利于企业发展的环境和机遇.只有两者兼得,企业的税收筹划才能称得上达到了理想目的.
因此,税收筹划的目标应该是以减少或降低企业的税收负担,提高企业的税收利益为目标和手段,以达到企业经济利益最大化而最终实现企业整体利益最大化的根本目标.减轻税收负担,获得税收利益是税务筹划最直接的动机,也是税务筹划之所以兴起与发展的根本原因.
从我国的情况来看,进行税收筹划的企业多是外资企业或大、中型内资企业,这些企业的会计核算和管理水平较高,纳税管理比较规范,其中相当一部分还是纳税先进户或模范户.也就是说,税收筹划搞得好的企业往往是会计基础较好、纳税意识较强的企业.税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在:其一,税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与包括税制改革在内的经济体制改革的发展水平相适应的.只有税制改革与税收征管改革取得了一定的成效(逐步完善、立法层次提高等),税法的权威性才能得以体现,否则,该收的税收不上来,而对非法偷逃税款行为的处罚也仅局限于弥补税款,这无疑会助长企业偷逃税的倾向.因为企业用不着进行税收筹划即能取得较大的税收利益,企业依法纳税意识自然不会很强.其二,企业纳税意识与企业进行的税收筹划具有共同点,即企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法,而依法纳税更是企业纳税意识强的具体体现.其三,设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础和前提,会计账表健全、会计行为规范,其税收筹划的弹性应该会更大,它也为以后提高税收筹划效率提供依据.同时,依法建账也是企业依法纳税的基本要求.
(四)企业税收筹划应遵循的基本原则
1、合法性原则.税收筹划的合法性原则表现在两个方面:一是符合税收法律法规.税收是国家凭借其政治权利,按照税收法律规定,强制地、无偿地取得财政收入的一种方式.税法调整税收征纳双方的征纳关系,形成征纳双方各自的权利与义务,征纳双方都必须遵守.二是要符合其他经济法规要求,不能仅从税收筹划角度考虑问题.企业若违反法律的规定就会受到法律惩处.因此,合法性原则是企业实施税收筹划首先应遵守的最基本原则,企业的税收筹划必须以合乎法律规定为前提.
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2、事前筹划原则.由于税收法制在前,税收法律事实发生在后,企业才有可能根据已知的税法的要求,安排、调整自己的经济事务,进行税收筹划,选择最佳的纳税方案,争取自身的最大利益.企业要开展税收筹划,就必须在经济业务发生之前,准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节涉及我国现行的哪些税种有哪些税收优惠所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间掌握以上情况后,企业便可以利用税收优惠政策达到节税目的,也可以利用税收立法空间达到节税目的.如果经营活动已经发生,应税收入已经实现,也就是已经产生了税收法律关系,这个时候企业要是想再进行税收筹划,那就只能是偷逃税了.
3、时效性原则.税法是相对稳定的,但也经常性地做一些微调,出台一些补充规定.自20世纪90年代初税种改革后,我国税法的大框架没有发生变化,然而微调一直在进行之中,每年都有变化.企业进行税收筹划就要时时注意税法的变化,掌握税法的新规定、新政策.如果不及时掌握新规定、新政策,税收筹划就可能演变成偷逃税.
4、成本效益原则.任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,企业在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益.当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的,当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败的.一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择,不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案,一味追求税收负担的降低,往往会导致企业总体利益的下降.
(五)税收筹划实务应用
以企业所得税为企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税.我国企业所得税税率偏高,且这种直接税极大的影响着企业的最终收益,是企业税收筹划的重点.企业所得税的税收筹划涉及企业经济运行的整个过程,试从营运、筹资、投资、收益调整几个方面进行分析.
(1)利用成本费用的充分列支进行企业所得税税收筹划.从成本核算的角度看,利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的根本手段.企业应纳所得税数额是根据应纳税所得额和税法规定的税率求得.在税率既定的情况下,企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少.应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得.可见,在收入既定时,尽量增加准予扣除的项目,即在遵守财务会计准则的前提下,将企业发生的准予扣除项目予以充分列支,必然会使应纳税所得额大大减少,最终减少企业的所得税计税依据,并达到减轻税负的目的.如利用存货计价方法选择、折旧方法选择、无形资产、坏账损失处理方法选择、递延资产摊销期限选择进行企业所得税税收筹划.[案例]华德公司有一台车床设备,原价为30200元,在一般情况下应6年提完折旧,残值按原价的10%估计,采用直线法计提折旧,每年应提的折旧额为4530元,如果华德公司将折旧期延长为8年,则每年应提取折旧3397.50元,这样在开始的6年中,每年将少提折旧1132.5元,6年共计6795元.以后2年每年各提3397.5元,共计也是6795元.总的来
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(2)利用投资方式、组织方式、投资方向的选择进行企业所得税税收筹划.第一,为优化产业结构,确保经济发展计划的顺利完成,国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资,给予诸如减免税的税收待遇.为进一步完善我国地区经济布局,国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样.为此,企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资.第二,新办企业或扩充投资设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题.不同的企业
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