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注册会计师方面论文范文参考文献,与注册会计师应有的职业谨慎相关本科毕业论文范文
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摘 要：本文认为,注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎,是其避免审计失败的前提与基础,也是其责任底线.注册会计师应有的职业谨慎标准是注册会计师执业的指南,审计程序的每―个环节都要求运用应有的职业谨慎原则.
关 键 词：应有的职业谨慎法律责任标准界定谨慎审计人
一、引言
新修订的《证券法》规定,证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告,财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件,应当勤勉尽责,对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证.其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏,给他人造成损失的,应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任,但是能够证明自己没有过错的除外.从中可以看出,新规定更加强调证券服务机构在执业中要保持应有的职业谨慎.纵观全球,注册会计师在执业过程中未能保持应有的职业谨慎造成审计失败,从而导致会计师事务所及注册会计师承担法律责任的主要原因之一.美国注册会计师协会下属的审计准则委员会指出,会计师事务所在审计过程中存在审计缺失是审计失败的主要原因,这些审计缺失中包括未能很好地尽到职业谨慎,即未表现出适当程度的专业怀疑.由此可见,随着各国法律法规的健全完善以及社会公众法律意识的增强,注册会计师在执业过程中应更加重视保持应有的职业谨慎态度,以减缓或者免除其法律责任.
二、应有的职业谨慎：注册会计师的责任原则
注册会计师审计的目标是判定被审计单位在一定时期内的会计报表编制,是否符合国家颁布的会计准则和相关会计制度规定,以及会计报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量,其所采用的会计政策和会计处理方法是否符合会计准则.尤其是在确认公允性方面,注册会计师需要运用更多的职业判断,而审计准则不能对职业判断的程度进行具体的说明.因此,职业判断的关键在于注册会计师是否保持应有的职业谨慎.保持应有的职业谨慎原则是法律对执业注册会计师的一贯要求.美国证券法颁布以来的第一宗大案、也是第一次根据证券法判定注册会计师法律责任的审计案例――巴克雷斯建筑公司审计案例中,麦克林法官裁定,因毕马威会计师事务所派出的高级审计员贝拉第在审计复核“S-I”表过程中未尽到应有的职业谨慎而须承担相应的民事责任.一般而言,注册会计师履行审计职责与否是以“职业谨慎”为标准的,如果已达到“职业谨慎”标准的程度,则不承担任何责任；反之,就要根据没有达到“职业谨慎”标准追究其民事责任.在国外司法实践中,注册会计师没有达到“职业谨慎”标准而被追究其民事责任的程度有一般过失、重大过失和欺诈.其中一般过失(或称“普通过失”),通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎,对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求.重大过失是指连起码的职业道德谨慎都不保持,对业务或事务不加考虑,根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计.欺诈又称舞弊,是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意错误行为,是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错报,却加以虚假的陈述,出具无保留意见的审计报告.
三、应有的职业谨慎：标准界定
作为审计契约关系的一方,财产所有者一直关心审计人(包括会计师事务所及注册会计师)的道德问题,著名会计学家AC利特尔顿(A．C．Littleton)在《会计理论结构》中指出：“人们理所当然地期望所聘请的职业会计师小心谨慎和诚实可靠.”此外,刘霄仑和李青阳的调查分析表明：大部分(72％)审计人员均能完成绝大部分的审计程序,但仍会存在,不按审计计划规定履行应有的审计程序便得出审计结论的行为,只有19％的审计人员一丝不苟地完成了所有应该完成的审计程序.应有的职业谨慎,作为一个法律概念,并非注册会计师行业所独有,它适用于一切职业.不同行业的职业谨慎有其特定的内涵,即不同的职业谨慎原则有不同的要求和解释.就注册会计师行业而言,世界各国审计准则都对符合小心、谨慎、勤勉要求的职业谨慎进行了规定.如美国公认审计准则的一般准则规定：“在执行审计和编制报告时,应恪守应有的职业谨慎.”我国《独立审计基本准则》规定：“注册会计师应当遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见.”但这些规定只是注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎的必要条件,而绝非充分必要条件.即使注册会计师在执业过程中没有违反审计准则也可能会因为审计失败而负有法律责任,其原因在于审计准则的规定可能与作为法律意义上职业谨慎在注册会计师行业的具体体现之间存在不完全的匹配性,现有的审计准则可能不能完全反映出法律上应有的职业谨慎的要求.
如何认定注册会计师在进行判断时保持了应有的职业谨慎,著名审计学家罗伯特K莫茨和侯赛因A夏拉夫在其经典著作《审计理论结构》中精辟地论述了“谨慎人”的特征.笔者认为,注册会计师应有的职业谨慎可以下两个方面进行界定.
(一)谨慎执业标准界定首先,审计人员利用其专业知识,能预见到不合理的风险或对他人的危害.要求审计人员对内部控制进行审查,而不应遭到与内部控制概念有关的不明确的技术性问题的限制.同时,还要审查通过保险来保护公司财产的程序、审查职员的招募和监督程序,以及审查内部审计和报告程序等：其次,审计人员自身的或他人的经验、或被审计单位的历史均表明在职员的工作、部门、业务类型或资产等方面存在特别的风险,审计人员就应该对这种危险给予特别的关注.如在财务和会计活动中,怀疑发生某种舞弊现象和差错的危险性很大,换言之,对于容易发生舞弊或差错的环节或人,审计人员应特别谨慎.第三,在制定审计计划和实施审计阶段,应考虑各种不正常情况和关系.应特别关注和警惕围绕审计约定所可能产生的各种情况,如要求流动资产与流动负债比率达到最小的债券契约条款、信贷状况、管理部门与股东们之间紧张的关系、某一部门或某项活动中“单人作业”的情况,因为,这些情况暗示了作弊的动机,或者限制了审计人员进行正确的职业判断.审计人员应该注意到目前的检查中出现的潜在问题,并权衡风险和扩大审计成本的得失,然后采取相应的行动.第四,应该识别不熟悉的情况,并且采取与环境相适应的正当预防措施.审计人员常发现,术语、实务和关系等均有超乎寻常陌生,或者难以获取充足的信息,就应当采取特别的预防措施.第五,谨慎审计人心竭力掌握有关舞弊、差错、隐瞒及其发现方法的知识.作为职业的审计人员在被允许执业或自行执业之前,应证实其获得了令人满意的技能.为使技能保持满意的水平应采取必要的措施熟悉审计领域的新进展.
(二)谨慎职业的经济分析作为理性经济人,注册会计师在执业过程中应考虑审计成本.审计成本包括现时货币支付,未来的诉讼成本及其对注册会计师个人和整个注册会计师行业的声誉造成的损失.因此,为了降低审计成本尤其是减少甚至消除未来的诉讼成本,注册会计师在执业过程中保持应有į
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