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关于注册会计师相关论文范本,与萨班斯法案视角下我国注册会计师行业诚信问题的相关本科毕业论文

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(1、武汉大学经济与管理学院；2、华中科技大学经济学院；中国地质大学管理学院；湖北武汉430072)

要：萨班斯法案的颁布与实施,对注册会计师行业诚信问题的监管模式及行业发展产生示范效应.本文首先考察了萨班斯法案下加强注册会计师行业诚信方面的最新研究进展,继而分析我国注册会计师行业诚信存在的问题,最后提出了萨班斯法案新视角下构建注册会计师行业诚信体系的对策.

关键词：萨班斯法案注册会计师诚信

安然等大公司丑闻案的出现及由其引起的一系列“多米诺骨牌”效应震撼了美国及全球,重创了投资者的信心.一向被视为全球典范的美国注册会计师行业的诚信问题,也开始遭到了严重质疑,引起了人们重新审视美国注册会计师行业的法律漏洞以及制度的缺陷.2002年7月30日,美国总统布什签署了由国会通过的《萨班斯―奥克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct,简称萨班斯法案),其主要内容是美国会计监管委员会的成立,标志着美国注册会计师行业已从行业自律为主,转变为行政监管和行业自律管理并重.这一变化不仅对美国,而且对其他国家注册会计师行业诚信问题的监管模式及行业发展产生示范效应.“银广夏”、“中天勤”等发生的会计造假和审计失败案件,表明我国注册会计师行业也存在问题.因此,关注并解读美国萨班斯法案,对于我国注册会计师行业诚信体系的构建、注册会计师行业监管机制有着重要的借鉴.

一、萨班斯法案在增强注册会计师行业诚信方面的进展

(一)建立“SEC―PCAOB―CPA”的制衡机制,强化对外部审计人员的监管萨班斯法案建立了独立的“公众公司会计监管委员会(PCAOB)”,证券交易委员会(SEC)有权对公众公司会计监管委员会的工作进行监督,公众公司会计监管委员会对上市公司审计进行监管.萨班斯法案对注册会计师审计的独立性做了规定,禁止会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务,未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准；公司内部设立审计委员会,负责外部审计人员(CPA)的聘请及费用；会计师事务所通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性；对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司治理结构等,注册会计师对公司CEO、CFO出具内部控制的声明发表鉴证意见,以增进公司的报告责任,从制度上保证注册会计师行业的诚信.

(二)对公司的信息披露做出了新的规定,提高注册会计师行业诚信萨班斯法案要求高管人员就其持股及其变动情况做出更详细的披露(Michael　Ramos,2004)；萨班斯法案有个主要声明,即会计事务所(对公司包含在年报中的财务报表进行审计的机构)已经对管理当局的财务呈报内部有效性评价意见签发鉴证报告.企业财务呈报内部控制的变动,对于任何重大影响或可以合理预期将重大地影响企业财务呈报内部控制的任何变动都予以披露,该项披露要求从2003年8月起生效.萨班斯法案加强企业内部控制,使企业财务会计报表信息披露真实可靠(陈汉文等,2005),注册会计师按萨班斯法案对企业财务信息进行鉴证,增强了注册会计师行业诚信水平.

(三)建立注册师事务所的登记制度,完善注册会计师行业诚信机制2003年,会计监管委员会公布了《公共会计公司登记制度》,该制度的要点一是所有准备从事证券审计业务并签发审计报告的会计师事务所,必须向会计监管委员会登记；所有在证券审计工作中担当重要职能(但未以自己名义签发审计报告)的会计师事务所,也必须向会计监委员会登记；二是美国以外的会计师事务所如果签发的审计报告或参与出具的审计报告在美国证券市场上使用,也需要向会计监管委员会登记.该项登记制度实际上是对会计师事务所的事前监管,会计师事务所只有符合规定条件,方可从事上市公司审计,未获批准者则不得从事该类业务,通过事前审查和登记,逐步建立注册会计师行业的诚信机制,有利于提高会计师事务所的审计质量,便于对注册会计师行业的事中和事后监管.

该文出处 http://www.sxsky.net/guanli/00468645.html

二、我国注册会计师行业失信的表现

我国注册会计师行业面临着前所未有的诚信危机,注册会计师“经济警察”的形象受到人们的质疑.注册会计师行业失信的主要表现：其一,注册会计师缺乏应有的诚信水平,违背职业道德.不遵守独立审计准则,在实施审计程序时存在重大过失；没有保持应有的职业道德,对客户出现的舞弊现象没有高度重视；不具备专业胜任能力,缺乏审计客户的相关知识.其二,委托人与受托人(会计事务所)联手作弊却.明知客户作假,却愿意出具虚假报告.在一些会计事务所审计的上市公司财务会计报告中,存在改变募股资金用途、股本金不实、隐瞒应收账款、少记负债、不按规定计提应承担的银行贷款利息、虚增利润、隐瞒收入少记利润、隐瞒投资计人往来、隐瞒投资收益等严重问题,而相关注册会计师却为其出具无保留意见的审计报告.审计“银广”夏的“中天勤”曾作为60多家上市公司的审计者,拥有近百名注册会计师,在我国堪称超大规模,却出具了严重失实的审计报告,此为典型的“小偷与警察合作”的丑剧.其三,注册会计师丧失独立性.独立性是注册会计师行业存在和发展的前提和基础,是经济发展的基本保证.注册会计师行业必须通过自律和他律的措施维护和保持这种独立性,确立行业生存和发展的基本环境.但是,随着注册会计师行业的发展,会计师事务所在对上市公司提供外部审计的同时,也对客户提供非审计服务,如提供资产评估、管理咨询和代理记账等,这使得会计师事务所与客户之间的关系复杂起来,注册会计师为客户财务报表发表审计意见的真实性、公允性必然会受到人们的质疑.

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三、我国注册会计师行业失信的根源

(一)公司治理结构缺陷我国目前绝大多数上市公司都是由国有企业改制而来,其产权制度设计中由于终级所有者虚置,形成”内部人控制”现象,使得其剩余控制权、剩余索取权的分享安排与剩余计量规则制定权௚

关于注册会计师相关论文范本0;合约安排存在严重缺陷(谢德仁,2001),其表现为股权结构不合理,国有股“一股独大”.由此导致产生了两个负面影响的问题：一是股权过度集中,造成大股东和中小股东、公众投资之间的利益矛盾,占绝对控股地位的大股东,实际上成为企业的内部人,委托人缺位,股东大会形同虚设,经营者和委托者角色重合,自行决定着审计人员的聘用、收费等事项；二是由于国有股权不能流通,使拥有绝大部分股权的不可流通股股东与可流通的公众股股东价值和利益取向相背离,由此导致大股东与企业经营者合谋欺骗社会公众(张维迎,1999).由于所有权与经营权的制度安排不当,从而形成不完善的公司治理结构是导致注册会计师诚信缺失的客观制度基础.

(二)会计师事务所经济性质、法律性质界定不清会计师事务所经济性质不明确,导致会计师事务所自身从事大量的审计和咨询双重服务,与被审单位的经济联系千丝万缕.另外,由于会计师事务所大部分是有限责任公司,只承担有限责任,但其所承担的审计责任具有很强的社会性,会影响整个资本市场的有效运行,直接关系到大量社会资源的有效的配置,进而影响到整个经济的运
行.按照经济学“权责对等”的原则,其获得巨大的“权利”也是理所当然,但无限的权力由有限的责任设计来承担,显然会导致关系失衡,其违规逐利的动机也就加大了,甚至可以牺牲独立性,自然就会失诚,因为兼职比专职更挣钱.混业经营增加收入但成本相对较低,这就使会计师事务所与被审单位之间的经济利益联系成为必然,其独立性自然缺失,这正是注册会计师失信的重要制度原因.

萨班斯法案视角下我国注册会计师行业诚信问题的参考属性评定
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