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注册会计师类论文范文参考文献,与注册会计师审计独立性缺失的现状其实现的制度安排相关论文摘要
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摘 要：注册会计师的独立性是审计监督的本质特征,是区别于其他经济监督形式的关键,也是保证审计监督的客观性、公正性和廉洁性的必要条件.我国民间审计的独立性存在注册会计师执业质量不高,社会公信力不强,人力资源整体素质不高,组织形式缺失,规模经营水平不高,审计市场恶性竞争,客户委托目标偏差,审计执业规范体系不健全,财务会计报告规范不完善等问题.本文认为,应从完善公司治理结构、规范制度基础、变革事务所组织形式、建立健全监管模式、优化规模结构、加强对人力资源的管理等方面加以解决.
关 键 词：民间审计 独立性
一、注册会计师独立性缺失的现状分析
(一)注册会计师执业质量不高,社会公信力不强由于内外因素交互作用的影响,目前我国注册会计师行业的整体执业水准和职业道德水平还有待提高.随着社会主义市场经济逐步走向法制化、规范化,一些因执业质量和职业道德缺失所带来的隐患开始暴露,并呈现出周期性爆发的特点.1992～1993年,相继发生在深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等恶性诈骗案,为其出具验资和审计报告的会计师事务所被撤消,注册会计师行业面临第一次严峻的考验；1997～1998年,东方锅炉、红光实业、琼民源上市公司造假案,使广大中小股东蒙受巨额损失,为其出具审计报告的会计师事务所被撤消.进入21世纪,上市公司造假案开始集中引爆,银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处,而为其出具审计报告的会计师事务所、注册会计师必定难咎其责.
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(二)注册会计师整体素质不高 注册会计师行业属智力密集型行业,但目前执业队伍的现状与行业发展的自身要求相差甚远,从注册会计师学历结构来看大学以上学历的仅占30％.此外,市场尚未形成对经营者的选择机制,不少会计师事务所的管理者基本上由改制前沿袭而来.这就使得一些会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出,而是受益于政策,从而对会计师事务所的经营管理水平形成掣肘.
(三)会计师事务所组织形式存在缺陷 会计师事务所是以人合为本质,采用人合组织形式的合伙制既是会计师事务所的自身特点所决定,也是国际惯例.但现行绝大多数会计师事务所均改制为有限责任公司,基本沿用的是《公司法》.而公司制源于两权分离,会计师事务所则是两权高度合一,这样就形成了组织形式的两难境地,即完全按合伙制运作,除了法规不配套外,因转轨时期市场风险的高度不确定性,难为注册会计师所接受.采用公司制又不具备公司治理结构的要求,要么是股权过于向个人或少数集团集中,大股东一家控制,架空股东会、董事会、监事会,侵害其他股东利益；要么是股权过于分散,影响决策效率,造成不稳定因素等.
(四)会计师事务所规模水平低目前,全国会计师事务所平均仅有余人,年业务收入过亿的甚少,会计师事务所规模结构不合理使我们在会计市场开放后的竞争中,处于劣势地位.会计师事务所是为企业服务的,企业规模的扩大要求其规模同步增长.随着我国现代企业制度建设步伐的加快,出现了中石化、中国移动等一批超大型的企业集团,要求与其相适应的会计师事务所.但由于国内会计师事务所在发展速度上没有及时跟进,这些大型客户大都由国际“四大”所占用.
(五)审计市场的恶性竞争 现有审计市场的饱和及审计组织的压力,使会计师事务所将招揽和保留客户成为主要任务,采用低价收费等一系列违规手段,导致审计不可能达到应有的质量保证和独立性,并采用减少审计时间、省略必要程序的方法,以降低审计成本保持盈利.这必然导致审计报告的可信度降低,也败坏了行业声誉,还影响到正常的审计收费,形成恶性循环.
(六)客户委托目标的偏差 我国企业会计报表审计制度源于政府部门的强制要求,并非所有者的主观愿望,这就造成客户对注册会计师为提高审计质量而采取的行动不予以积极配合,查出了问题也不同意调整和披露.对于客户来讲,只要能应付有关部门,哪个会计师事务所的收费低、要求少、时间短、出报告快、能满足其不当要求,就委托哪个会计师事务所审计,这样的结果是使坚持原则的会计师事务所揽不到客户,而违规经营的会计师事务所却顾客盈门,致使整个职业审计质量下降.
二、注册会计师独立性缺失的原因分析
(一)民间审计的基础薄弱 我国重建注册会计师制度仅二十余年,这与具百余年民间审计历史的西方发达资本主义国家相比,难以相提并论.由于知识存量不足,对现存的及潜在的问题缺乏有效的治理手段和预计性.因此,从试错到纠错需要一定的时间.注册会计师制度是市场经济的产物,但在我国却“脱胎”于计划经济时期.1986年,国务院颁布《会计师事务所管理条例》,规定会计师事务所必须挂靠主办单位(政府部门或企事业单位),会计师事务所因而长期成为主办单位分流的渠道、创收和离退休人员养老的途径.1991年,我国才开始实施注册会计师考试制度,此前为单一考核制,有些会计人员因考核制取得注册会计师资格,从而造成了人员素质良莠不齐.
(二)民间审计制度缺失 注册会计师制度产生的前提条件是财产所有权和经营权的分离.从我国当前的状况来看,会计师事务所不是以独立的中间人身份出现,与市场之间形成了一种错位的审计关系.从委托方的利益取向看,由于人格化主体虚置,很少有人真正关心国有企业的财务状况和经营成果.相反,为了谋取政绩与减轻地方财政负担,一些地方政府积极参与谋取上市公司“额度”资源,默认企业篡改会计信息,甚至不惜“包装上市”.从被审计人的利益取向看,委托人缺位,被审计人或代理人的机会主义行为必然失控.企业高级管理人员或通过在职消费,或通过证券市场以所谓的重组、捆绑、包装等手法骗取上市、增发、配股资格,或与庄家联手操纵市场博取差价等,而这些必将藏匿于会计信息之中,需要注册会计师的配合.
在这种扭曲的委托―代理关系下,由于找不到最终委托人,企业成了注册会计师的实际委托人.在市场交易行为中,企业通过支付审计费用来换取注册会计师出让会计原则对会计信息的不实成份采取回避态度.同时,在会计师事务所之间过度竞争的现实条件下,注册会计师的审计产品被迫处于卖方市场的地位.为实现自身利益,被审计人没有必要去根据质量、信誉、规模等会计师事务所的内在价值去进行甄别,价格不能作为价值的市场表现被反映出来.如果注册会计师仍然坚持原则,就有可能丢掉“饭碗”.
三、注册会计师独立性的制度安排与政策设计
(一)制度安排：宏观层面的改革 首先,完善公司治理结构、规范制度基础.规范公司治理结构、理顺委托代理关系,让所有者、经营者各善其位,这是注册会计师行业健康生存的良性“土壤”.为此,要通过国有股减持和国有股流通,实现股权的多元化,解决国有股“一股独大”的问题；要改革国有资产管理体制,使政府作为国有资产的所有者其行使产权的职能到位而不是越位、缺位；按现代企业制度的要求规范股东会、董事会、经理层的关系.Ö
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则才能成立.其次,会计师事务所组织形式的变革.注册会计师要向社会公众负责,但这种责任最终要落实到自身的制度安排上,仅靠责任心和职业道德的约束是远不够的,要通过制度向社会展示自己的诚信.目前,绝大多数会计师事务所改制为有限责任公司但注册会计师行业过分强调了行业自身的功利性而忽视了社会责任.根据有关法律的规定,注册会计师要对违法违规行为承担行政责任、刑事责任和民事责任.而现行的有限责任制造成会计师事务所的民事赔偿能力不到位,如在“红光实业”等大案中,虽然有关责任人受到了严厉惩处,但投资者的财产损失却得不到补偿.有限责任的形式与会计师事务所所承担的社会责任和职业风险是不相匹配的.因此,加快有限责任会计师事务所向合伙制的转型是行业发展的必然趋势.最后建立健全监管模式.注册会计师行业是高度自律的行业,但安然事件的爆发,向注册会计师行业以民间自律为主的监管模式提出
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