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社会审计方面论文范例,与社会审计委托代理相关毕业论文格式
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摘 要：本文分析了社会审计契约中委托代理关系及审计信息不对称表现及形成原因,通过建立社会审计的委托代理模型,揭示了在审计人和委托人均完全理性的假设下,委托人可以通过激励机制鼓励审计人尽最大努力完成工作.在此基础上分析了我国社会审计收费制度的不合理性、转轨经济环境下社会审计合约具有的不完全契约特性,并提出了改革的设想.
关 键 词：社会审计 委托代理 模型
社会审计中,委托人、审计人和被审计对象构成了社会审计委托代理三角关系.如果委托人是企业所有者,则第一代理关系是委托人和被审计单位之间的代理关系,第二代理关系是委托人和审计人之间的代理关系；第二代理关系是基于第一代理关系而存在的.然而现代企业制度中,审计人有偿接受委托人委托,对被审计单位进行鉴证,但所承担的信息披露责任是针对相关投资者、债权人和潜在社会公众,这要求审计人必须与委托人、被审计单位以及相关外部组织之间保持一种超然独立的关系.
一、社会审计契约中的信息不对称
社会审计中的信息不对称主要表现有：委托人和审计人之间的信息分布不对称,一方总是比另一方占有更多的相关信息；委托人与审计人对于各自的信息占有情况进行验证是不经济的.从审计信息不对称的产生原因分析,可以分为外生性信息不对称和内生性信息不对称.
(一)外生性信息不对称社会审计中的外生性信息不对称是基于审计环境的不确定性而产生的,可以从以下方面解释这种不确定性.首先,审计对象的不确定性引发审计信息不对称.由于会计对象自身的不确定性传递,审计人除了需要对会计报表的信息进行审查外,还要对不确定的事项、会计估计、被审计对象特有
社会审计方面论文范例
(二)内生性信息不对称社会审计的内生性信息不对称来自审计专业估计及判断带来的不确定性.审计质量决定因素一是注册会计师(审计人)收集审计证据的能力和所付出的努力；二是注册会计师报告事情真相的意愿,即审计独立程度(DeAngdo,1981).由于审计对象所处经济环境的复杂化、多变化、模糊化,审计专业判断很重要.审计的专业判断受审计人的专业胜任能力、对被审计对象的认知水平和认知程度、判断技巧与职业道德等主观因素的影响,由此带来审计信息不确定性.审计信息内生性不对称使得审计契约参与的一方对另一方的契约行为无法实施有效监督,进而对其行为结果无法进行控制,从而不能获得对方真实信息.一旦契约中的激励机制不健全,拥有信息资源优势的一方很可能采取有利于自己的行动而使另一方受损,这就是“道德风险”问题.审计寻租是拥有审计信息资源优势的当事人,利用审计信息不对称向其他有关当事人要挟或索取好处的行为.审计寻租有两种典型形式,一是被审计对象管理层的寻租,管理层拥有公司生产经营最全面信息,可能对委托人隐瞒；委托人要获得这类信息,就必须向管理层支付额外的报酬,于是管理层就获取了信息租金；当管理层通过贿赂审计人对委托人封锁审计信息时,审计寻租就有可能发生,而一旦贿赂成功,审计寻租就变成审计合谋.二是审计人的寻租.审计人寻租一是向委托人和社会公众寻租,二是向被审计单位寻租.社会审计中审计人通过审计,一定程度掌握了被审计单位的真实信息,就有可能以提供契约之外的信息为由,向委托人索取正常服务报酬之外的利益,或者通过向社会公众“出租”内幕消息(如公司配股、分红、改组计划等商业秘密信息)进行内幕交易而获取好处.审计人也可能将不利于被审计单位管理层的审计信息提供给最高管理当局为砝码,向被审计单位索取好处.
二、社会审计的委托代理关系分析
Holmstrom和Milgrom(1987)的委托代理问题的参数化模型讨论了在委托人可以观察到代理人的努力水平和不可观察到代理人的努力水平两种条件下的最优合同问题,结果发现：在代理人努力水平不可观察的条件下,会出现风险成本和激励成本两种代理成本,最优的激励合同要求代理人应该承担一定的风险,只有在代理人为风险中性时,才能达到帕累托最优风险分担和最优激励.但该模型只针对一般企业,产出仅是代理人努力程度a和外生的不确定性因素H的函数.而社会审计的特点就是审计人可以根据自己的偏好及对未来趋势的判断选择承担不同程度的风险.即审计人面临风险的大小至少一部分是可以由审计人自身来加以选择和控制的.本文模型考虑了审计这种可选择的风险因素.
(一)模型的基本假设为便于分析,现提出以下假设：
假设1：审计人的工作成果取决于审计信息的外在不确定性及内在不确定性.审计的外在不确定性是审计环境的外生随机变量,是不受委托人和审计人控制的,称为自然状态,用白噪声θ来表示,θ的概率分布是正态的,E(θ)＝0,V(θ)等于δ2,θ越大则自然状态越好.审计的内在不确定性主要用审计人的能力和努力程度来表示,假设审计人的努力水平集合为A,a∈A表示审计人的一个特定努力水平,为简单起见,假定a是一维的连续变量,a越大则审计人越努力.审计人的独立性将影响审计质量,用d表示,d越大则审计人越独立,审计质量越高.用e表示审计人的业务能力.引入r表示审计人对审计风险的选择和控制.构造社会审计的收益函数：πr等于ef(a,d,e)+0.式中,r是审计人可选择风险,为可预测的随机变量.
假设2：假定审计委托人是风险中性的.假定审计业务采用的报酬支付方式是线性契约形式,s(π)等于α+βπ,审计契约双方约定就审计成果设定β的激励系数,一般0＜β＜1,α为审计人的固定收入.β等于0时,审计契约双方只约定审计业务固定收入,审计人不对审计成果享有额外的收入.0＜β＜1时,审计人享受与审计成果相关的额外收入.
假设3：假定审计人是风险规避的,采用Arrow-Pratt绝对风险规避度量p来表示审计人风险的规避程度,即p等于μ″(w)/μ′＞0,效用函数u等于-ewp,其中w表示实际货币收入.假设审计人的努力负效用等价于货币成本,同时进一步假定c(a)等于1/2ba2,b＞0为努力成本系数,b越大,同样的努力水平a带来的负效用越大,它与能力水平负相关,即审计人能力水平越高,其采取行动的成本c(a)就越低；努力成本系数假设与审计独立性正相关,即审计人主观上努力将促使审计人主观上追求更大的独立性.V(π-s(π)),u(s(π)-c(a))分别是委托人和审计人的V-N-M期望效用函数.
(二)模型的建立和推导委托人是风险中性的,给定s(π)等于α+βπ,委托人的期望效
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