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340;前瞻性.战略成本管理重在成本避免,立足预警是企业在进行战略策划时,对一系列具有源流特质的成本动因进行分析,从宏观上控制成本源头,充分发挥其前瞻性.三是成本动因的市场导向性.企业竞争的日益激烈,生产技术、信息技术和电子商务的发展,顾客需求导向的变化,以及社会、政治和文化环境的变化,改变了竞争的性质和管理者的管理方法,产生了对成本管理新的战略方法需求,从而突出了成本动因的市场导向分析,以适应企业经营环境的变化.四是信息收集的综合性.仅强调财务信息会导致管理强调削减成本而忽略甚至降低质量标准,综合信息是实施战略管理的迫切需要.成本结构的变化,使战略成本管理深入到研发、采购、生产、营销和售后服务部门,其范围从企业内部价值链延伸到外部,战略管理的有效性更加依赖信息来源的准确性和科学性,战略性方法需要综合性思维,即有能力从跨越职能角度识别和解决问题,建立综合性的成本管理信息系统.(三)战略成本管理思想的代表 (1)美国管理思想.美国学者杰克桑克(JackShank)和维杰戈文德瑞亚(vijayGovindarajan)通过对成本信息在战略管理各阶段(战略的简单表述、战略的交流、战略的推行和战略的控制)发挥作用的研究,指出成本管理战略是成本信息直接针对战略管理循环的管理化应用,战略成本管理主要包括价值链分析、战略定位分析和成本动因分析等方面.罗宾库珀(RobinCooper)和罗伯特卡普兰(RobertS.Kaplan)通过对作业成本的研究,在传统成本管理体系中引入作业成本法,将作业成本贯穿于企业价值链,关注企业竞争力的改进,提出了以作业成本管理为核心的战略成本管理模式.斯拉莫得(RegineSlagmulder)从目标成本与价值工程人手,对战略成本管理进行了研究,认为战略成本管理是运用一系列管理方法同时达到降低成本与加强战略地位的目的.布朗维斯(Bromwich)和威尔逊(Wilson)分别从产品市场、竞争者成本及成本结构和外部指向与前瞻性等方面进行了研究.价值链(Value-chain)是企业用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合.企业价值链既是企业价值的创造过程,也是其成本的同步发生过程,这种联系可以更加全面地理解和分析各项价值活动的成本性态,从而对不经济的价值活动进行控制或削减,以降低企业价值链的总成本.价值活动是企业物资和技术上相互分离的各项活动,每种价值活动与经济效果结合如何进行,将决定―个企业在成本方面相对竞争能力的高低.实现企业价值链内在联系的最优化和协调一致,是获得竞争优势的重要方法.产品生命周期是指从产品设计、原料采购到产成品的配送及服务的全部步骤,战略成本管理思想在运用价值链分析的基础上,突破传统成本管理只专注企业生产、检测、包装和储存成本的范围,通过对产品生命周期成本的预测控制,明确成本控制目标,创造更高的顾客价值,以全面透视产品成本及其盈利性.研究表明,产品成本的80％以上是在研发阶段确定的,后续阶段成本影响较小,从产品构想到顾客使用的生命周期成本研究,为企业提供了产品成本在各阶段的分布状况,使成本控制的主要环节得以清晰显现.从价值链到产品生命周期,企业获得成本竞争优势的关键是识别核心成本动因.成本动因是导致总成本变化的任何因素,包括作业基础、数量基础、结构性和执行性成本动因四种类型,结构性和执行性成本动因用于促进战略决策和经营决策,是战略成本管理关注的核心因素.作业基础管理(Activity-BasedManagement,ABM)是通过对作业的管理,旨在提高顾客价值而实现利润的增加,作业成本法(Activity-BasedCosting,ABC)则是基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗进行成本分配的方法.ABC和ABM紧密相连,ABM运用成本动因分析、作业分析和业绩计量,确定关键作业的有效性,从而将资源分配给关键作业,ABC是建立在ABM基础上维持和处理企业资源的财务系统,通过准确的作业成本计量分析,明确企业的竞争优势与劣势,实现对企业管理的持续改进.ABC和ABM辨别了关键作业、成本动因及为降低成本动因而改善过程的途径,关注企业运营效率与效果,能够帮助企业发现增加价值的战略机会.(2)日本管理思想.日本的组织管理体制具有综合性战略管理体制的特征,包括团队精神、透明管理、全员质量管理等构成要素.日本式的战略成本管理思想,包括价值工程和目标成本等基础理论均源自于美国,但这些基础理论与日本独特的组织管理体制相融合,构成了当今世界极富特色的日本式战略成本管理理论与模式,这些都是在企业的应用与创新中形成的.西村明教授认为,日本的战略成本管理是成本管理与组织管理、产品市场战略与前馈成本管理的综合体现,突出表现于成本企划与成本改进方面.价值工程(ValueEngineering)由美国通用电气工程师LawnmeeD.Miles于20世纪40年代提出,认为顾客购买的是附着在产品上的某种功能,而不是产品本身,价值工程是在产品、设备设计、系统或服务过程中,用于分析和改进价值的专业应用、功能导向和系统团队协作的强有力方法,用来解决问题及(或)削减成本,同时达到改进业绩和质量需求的目的.企业产品或服务的竞争能力由功能和成本两个条件决定,其核心是通过功能分析,提升产品功能或降低产品成本来增加顾客满意度和企业价值,实现产品成本与功能的最优配置.日本价值工程协会认为,价值工程是以最低的全生命周期成本,为确实达成必须的功能,对产品或服务所倾注的组织努力.成本企划(Targetcosting)是20世纪90年代日本战略成本管理模式的核心和精华,其思想源自于60年代初期丰田汽车公司的新产品开发.成本企划是在企划、开发产品时,设定符合顾客需求的品质、价格、信用、交货期等目标,并通过从上游到下游的所有过程,希望同时达到这些目标的综合性利益管理活动.日本学者加登丰认为：成本企划是一种追朔探讨成本产生的起源,按价值工程的方法进行设计、开发,更进一步在商品策划阶段便开始计算成本的活动.成本企划与生产适时制紧密相连,价值工程成为成本企划活动展开的有效手段.成本企划的实质是前馈控制,体现了源流管理思想,即成本管理的起点定位于产品的研发、设计阶段,通过对企划对象起始点的透彻分析,力求回避后续过程的无效作业,以促成大幅度成本削减目标实现的可能.其原理是在产品策划设计阶段进行市场调研,确定具有特定功能的目标产品在未来市场上富有竞争力的目标价格,以及企业的目标利润,达成可容许的产品全生命周期目标成本(即：目标成本等于“期望售价-目标利润”或“期望售价x(1-目标利润率)”),从而将成本要素融入产品构想,从工程学和技术层面来实现降低成本与提高功能、质量的统一规划.成本企划是一种先导性的成本管理方式,具有源流设计、市场导向、系统开放和价值链贯通参与等特点.成本筑入实质上是成本企划的核心,是将成本“嵌入”设计之中,但又是自成体系的环节.日本学者清水信匡认为,成本结构是以最低成本进行生产的加工方法与投入的组合,对于成本尚未最低化的结构,可通过“技术选择”削减非效率因素而降低成本,对于成本已经最低化的结构,则必须通过技术革新来降低成本.认为成本筑入是为选择达成目标成本的技术与投入的最优组合,根据需要开发出的伴随着成本降低的技术.(3)我国战略成本管理的理论研究与实践.西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组对我国实施战略成本管理进行了系统研究,先后发表了《论战略成本管理产生的社会经济背景和现实意义》、《战略成本管理基本框架》等论文；陈胜群(2000)、夏宽云(2000)、陈轲(2001)对价值链分析、成本动因分析等战略成本管理基本理论与方法,进行了全面系统介绍,陈轲还对战略成本信息系统的构建进行了系统分析研究；余绪缨(1994)、王平心(2000)对作业成本管理的理论与实践进行了大量研究.陈胜群、冯巧根等学者还对日本的成本企划思想进行系统的研究.我国战略成本管理的应用较为典型的是邯钢经验,通过对成本动因的分析控制,实行“模拟市场核算”,推行“成本否决”,获得并保持了低成本的竞争优势,充分体现了作业
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