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会计核算方面有关论文范文参考文献,与环保税务会计相关问题相关毕业论文提纲
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,这些非货币计量尺度主要包括实物数量指标和质量指标,如反映污染物排放水平的每小时排放量.三是计量结果的相对准确性.进行专项环保税会计核算,在计税依据的确认上是以污染物的排放量为税基,还是以污染企业的产量为税基,或是以生产要素或消费品中包含的污染物数量为税基,企业也有相应的选择权.一般来讲,税率针对资源的特点也应实行差别税率：稀缺程度大的资源的税率高于稀缺程度低的资源的税率；对环境危害程度大的资源的税率高于对环境危害程度小的资源税率；再培育成本高的资源的税率高于再培育成本低的资源的税率.然而稀缺程度的大小、再培育成本的高低目前也难以通过会计的手段用最科学的方法加以准确的计量,正因为税制上的一些不确定因素,加上环境资源存在的一些模糊现象,在进行计量时必然导致计量结果的相对准确.(二)环保税会计计量属性计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式,不同的会计属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量,从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上.经济业务或事项可以从多个方面予以定量,因而存在多个计量属性,如何选择计量属性,形成能够达到会计目标的计量模式一直是会计研究和实践的重要问题.目前最新的企业会计准则提出了五种计量属性,即历史成本、重置成本、现值、可变现净值和公允价值.针对专项环保税会计而言,采用何种会计计量属性很大程度上取决于税法的规定.税法不承认未实现的利得,因为税收作为国民经济收入分配的一种手段,应以实实在在的收益为基础,不应包含估计和预测的成分在内,只有这样才能真正理顺国家、企业、个人之间的利益分配关系.基于这样的考虑,五种计量属性中,只有历史成本是以过去的交易和事项为基础,反映过去经营活动的业绩和成果,经过适当调整,便可得出应交的税金.按历史成本计价,企业的生产经营费用是以实际耗费来计量的,收入也是按实际成交价格确定.所以,企业收入与费用的配比,收益的衡量都是建立在实际交易的基础之上,可以防止任意操纵或歪曲企业经营收益的情况.专项环保税会计本身的会计计量具有复杂性,计量尺度又是多元化的,如果采用可变现净值或公允价值等相对难于确认和控制的计量属性会使环保税会计核算的难度更大,当然,在专项环保税会计逐渐走向成熟和完善时,可以考虑以历史成本为主多种计量属性并存择优的模式进行会计计量.
四、环保税会计科目的设置与账务处理
(一)专项环保税会计科目的设置专项环保税会计核算中涉及到的最重要的会计科目是“应交税费”科目,在这个一级科目下应设立二级明细科目“应交环保税”,再根据具体税目设立若干三级明细科目,如“大气污染税”、“水污染税”、“固体废物税”等.与专项环保税会计核算相关的会计科目还有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”或在必要时专设的“环保费用”等.
(二)专项环保税的账务处理程序对专项环保税的核算,应根据“谁污染,谁治理(承担费用)”的原则进行.凡是与产品生产有关并能分清成本对象的,直接记入“生产成本”科目；分不清成本对象的,先归集记入“制造费用”科目,然后分配转入产品成本中去.与产品生产无关的,根据承担对象不同可以以记入“管理费用”、“销售费用”等科目.由于违背资源利用原则,造成生态环境恶化,或由于重大责任事故使生态环境遭受破坏的,还应当以因此造成的直接经济损失为基数,乘以国家规定的税率,计算应缴纳的环保税额,这项税收支出可列入环保费用,冲减利润.具体的账务处理过程如下：
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(1)对向环境排放废气、废水等有害物质或超标热量、噪音等,应收取的环保税可以按如下公式计算：应纳大气污染税或水污染税：排污量x该种气体或水体的单位定额税率.这里的排污量是根据向大气、水体排放有害物质或超标热量、噪音等,经专门检测,按照对环境的有害程度来测算的.根据排污量与生产量的关系,可以分为两种情况作会计处理：一种是当生产量与排污量成正比或近似成正比时,其排污成本是一种直接费用,应该与企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出,归人“直接污染”这个成本项目,计人产品的制造成本.核算时,在产品生产完工后,借记“生产成本”科目,贷记“应交税费――应交环保税(大气污染税或水污染税)科目；实际支付时,借记“应交税费――应交环保税(大气污染税或水污染税)科目,贷记“库存现金(或银行存款)”科目.另一种是当生产量与排污量不成正比、不易确定排污主体,或者排污发生在产品固定成本范围之内时,可将其先归人“制造费用”科目,然后采取适当的方法在各产品之间进行分配.发生时,借记“制造费用”科目,贷记“应交税费――应交环保税(大气污染税或水污染税)”科目；实际交纳时,借记“应交税费――应交环保税(大气污染税或水污染税)”科目,贷记“库存现金(或银行存款)”科目；分配结转时,借记“生产成本”科目,贷记“制造费用”科目.
(2)对于固体废弃物应收取的环保税,按照其有害程度来确定,并可按如下公式计算：应纳固体废物税：固体废弃物的重量域体积)x该种固体废弃物单位定额税率.具体分析如下：工业废弃物,即工业生产经营中产生的废弃物,如工业废渣、工程渣土等.对于能够分清是何种产品、工程的,直接计人其成本；凡是不易确定负担费用对象的,可先记入“制造费用”、“在建工程”科目,再转入“生产成本”科目.然后再借记“生产成本”科目,贷记“应交税费――应交环保税(固体废物税)”科目.基本核算原理与大气污染税和水污染税类似.商业废弃物,对于销售产品使用不可回收包装物而未进行回收利用导致废弃物增多的,应当将未回收的包装物污染税在销售时借记“销售费用”科目,贷记“应交税费――应交环保税(固体废物税)”科目；进行回收利用时,再作相反的分录进行冲减.
(3)对于生活垃圾应收取的环保税,分两种情况说明：一种是工商企业在经营管理过程中也会产生一些生活废弃物,如食品、纸张、塑料、金属、玻璃等,虽然其有害性较低,但也会造成污染,影明环境质量.考虑到生活垃圾的有害性不大,因此可以依据其一定期间内倾倒垃圾的基本数量核定一个固定的征收标准,按此固定标准定期定额征税.因生活垃圾与生产经营无直接关系,故而应记入交税单位的“管理费用”科目,即借记“管理费用”科目,贷记“应交税费――应交环保税(生活垃圾税)”科目；实际支付时,借记“应交税费――应交环保税(生活垃圾税)”科目,贷记“库存现金(或银行存款)”科目.另一种是对于城市居民在生活过程中产生的生活废弃物,税务机关也可采用对某个生活小区一定期间内的垃圾量进行先期核准,再由小区物业部门代收代缴的方式进行征收,在居民一方不存在账务处理的问题.
(4)对噪音污染税的征收主要针对民航、火车、汽车等交通设备及建筑工地、娱乐业聚集地.一般先通过测试规定环境噪音标准,制定累进税率,根据噪音排放强度对排放单位征收噪音税.可按如下公式计算应纳噪音污染税：
应纳噪音污染税等于各噪音排放单位噪音超标分贝数x累进
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