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关于金融工具会计相关论文例文,与金融工具国际会计准则制定的回顾与展望相关发表论文

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摘要：本文对国际会计准则委员会在过去二十年中,就金融工具的会计准则制定过程进行了全面回顾,概要评述了IAS32与IAS39的演进历程与局限,并对国际会计准则委员会未来的金融工具准则改进方向作出展望,以期为中国相关会计准则的完善提供借鉴.

关键词：金融工具　国际会计准则　公允价值

一、引言

自20世纪80年代以来,金融工具不断创新并得到广泛应用,其所蕴含的高风险与高报酬对企业财务状况与经营业绩的评估日益重要.金融工具(尤其是衍生金融工具)相关问题越来越多地受到各国会计准则制定机构、资本市场监管组织以及财务报表编制者与信息使用者的关注.迫于这一形势,1988年国际会计准则委员会(IASC)的顾问组成员之一――经济合作与发展组织(OECD),举行了关于新金融工具的专题研讨会,就新金融工具的运用及相关会计处理和披露问题展开讨论.这次研讨会达成共识：一是现有会计准则已不能适应新形势下国际资本市场的需求,急需另行制定一份新的国际性金融工具会计准则；二是新会计准则应具有足够弹性,以包容金融市场上的创造性,并应秉持实质重于形式的原则.研讨会后不久,委员会决议启动金融工具会计准则制定,即由IASC与加拿大注册会计师协会联合展开的金融工具项目.双方组建金融工具指导委员会(SteenringColnmitteeonFinan-cialInstruments,SCFI)来研究准则开发的相关问题.而在此之前,涉及金融工具的会计处理已散见于若干已发布的国际会计准则之中,其中以IAS25《投资会计》最为典型.

二、金融工具国际会计准则制定的前期探索

(一)IAS25《投资会计》：金融工具会计处理的有益尝试《投资会计》准则于1986年发布,主要规范代表财务权利的债务性与权益性证券投资、特定有形的物业投资(如土地和建筑物)以及其他作为投资持有的可出售商品(如黄金、钻石)和无形资产投资.其中债务性与权益性证券投资即属于当前人们广泛讨论的金融工具中的基本金融工具和远期、期货、期权、互换等衍生金融工具相对应.值得关注的是该准则已经提出以公允价值计量上述投资项目.以投资成本的确定为例,准则要求：当投资全部或部分地通过发行股票或其他证券取得时,应以所发行证券的公允价值而非其名义价值或面值,作为购置成本；当投资全部或部分地通过与其他资产相交换取得时,应参照所放弃资产的公允价值确定其购置成本；当所购入的投资的公允价值更清楚时,也可以所购入投资的公允价值作为购置成本.对于长期投资,准则要求在期末按公允价值进行价值重估,企业管理层有义务对长期投资的分类、价值重估政策以及公允价值评估方法等进行披露.作为IASC早年所制定准则的一个“通病”――对同一交易或事项保留若干种可供选择的处理方法――公允价值计量也只是对投资性证券计价可供选择的方法之一.如在确定期末投资的账面金额时,短期投资应以市场价值或成本与市场价值中较低者,二者选其一列示.长期投资应以成本、重估金额,或者对于可出售的权益性证券按成本与市价孰低确定.当企业选择以市价列示短期投资的期末余额时,未实现利得和损失可以计人当期损益,也可以直接计人业主权益,但应对所选择的方法作出披露.《投资会计》准则也涉及投资减值及其转回的会计处理.当长期投资的价值发生非暂时性下跌时,准则要求减少其账面金额以确认该跌价,减少的金额计入当期损益.投资的价值则可参考市价、被投资企业的资产和成果以及投资的预期现金流量来获取.而当投资价值升高或跌价的理由不复存在时,已减记的账面金额可以转回.作为长期投资的权益性有价证券,当其在投资总体组合的基础上以成本与市价孰低列示时,其账面金额的暂时减少与回升应通过权益来反映.由此可见,该准则已经涉及某些具体金融工具项目(主要为债务性与权益性证券)的初始确认(如投资成本的确定)、公允价值计量、后续计量(如价值重估)、金融资产减值与可收回性、表内列报以及相关信息披露等内容,为委员会在以后期间完整地探讨金融工具会计处理提供了有益的基础.

金融工具国际会计准则制定的回顾与展望参考属性评定
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(二)研究与讨论：IASC／CICA金融工具指导委员会的努力1988年开始的IASC与CICA合作项目是准则制定机构开发金融工具综合性会计准则的首次尝试.此后六年中,在正式的金融工具准则出台前,针对金融工具会计处理的研究,IASC曾经发布三项重要的文献：(1)《金融工具：原则公告草案》(简称《原则公告草案》,1990年).《原则公告草案》由金融工具指导委员会发布,在有限范围内征求意见.其规范的范围不限于金融企业,也不限于期货、期权、互换等部分金融工具,而是针对所有企业的各种金融工具；考虑的内容也不限于个别会计程序,而是涵盖确认、计量与披露等完整会计处理的一系列问题.其中基本原则体现为：要求交易性(或经营性)金融资产和金融负债以公允价值计量,但不允许投资性和筹资性项目按公允价值计量.1990年IASC在若干修订之后批准了《原则公告草案》.修正的意见包括：重新审视投资性和筹资性项目的计量问题,暂不给出明确结论；除了被指定用于套期保值的金融工具外,应允许企业以公允价值计量所有金融资产与金融负债.与此同时,IASC也考虑是否将公允价值作为非交易性金融资产与金融负债计量的基准方法,而不是允许选用的备选方法.草案中的观点以及在有限范围内的讨论与反馈,为形成征求意见稿提供了参考.(2)征求意见稿ED40《金融工具》(1991年).ED40是IASC针对金融工具会计处理的第一项综合性征求意见稿,是对金融工具所引起的诸多问题的全面回应,提议的标准会计处理涵盖确认、计量、列报与披露等基本程序.但在关键的计量问题上,IASC并未在《原则公告草案》基础上进步很多.ED40提议：以公允价值计量所有交易性的金融资产与金融负债；投资性与筹资性的金融资产与金融负债应以历史成本为基准处理方法,但是,公允价值可以作为允许选用的备选计量属性.事实上,《原则公告草案》与ED40发布后引起的广泛讨论与争议,特别是反馈意见对公允价值计量可能引发诸多问题的担忧,迫使IASC不得不对金融工具的确认与计量作更深入地思考与权衡.于是,第二份征求意见稿ED48应运而生.(3)征求意见稿ED48《金融工具》(1994年).ED48卡H对于ED40的主要变动,是对金融资产与金融负债作进一步分类,并在分类的基础上讨论(后续)计量问题.虽然几乎所有的反馈意见都肯定了IASC付出的努力,但许多机构对ED48的大部分内容持明显保留态度.并且在一定程度上,ED48建议的原则与当时一些国家准则制定机构,尤其是美国FASB与英国ASB的思路存在差异,以至于IASC明显感觉到,在计量问题上的纠结将很可能使整个金融工具项目无限期地拖延下去.于是1994年IASC决定将金融工具项目粗略地分拆为披露与计量两个阶段：ED48中争议相对少的金融工具列报与披露部分,尽快地单独形成一份国际会计准则先行对外发布；金融工具的确认与计量,留待更深入的研究与更广范围的讨论.