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关于金融工具会计相关论文例文,与金融工具国际会计准则制定的回顾与展望相关发表论文
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0;目的是：通过更清晰的说明、增加指南、消除内在的不一致以及在准则中并入常设解释委员会的解释公告和IAS39应用指南中的内容,降低准则的复杂性.在改进过程中,IASB邀请IASC所设立的IAS39实施指南委员会发挥咨询委员会的职能.2002年,IASB发布了旨住改进IAS32与IAS39的征求意见稿.IASB预计在2003年第一季度完成此次修订,以便为欧洲上市公司在2005年1月1日应用国际财务报告准则预留充分的时问,因此,并不旨在对原准则中的基本原则结合现行实务的发展进行全面地重新思考.征求的问题仅局限于复杂金融工具的列报、金融资产的终止确认以及公允价值选择权等若干领域.然而随着讨论的不断深入,IASB明显感觉到在具体问题上的纠结,尤其是银行业特定的套期活动是否适用现行IAS39要求等内容,将很可能拖延整个[AS32与IAS39改进项目的完成.于是,2003年末(已比预计晚三个季度),IASB决定率先将已完成部分的主要修订意见对外发布,特定套期会计问题则留待进一步讨论.由于IASB并未针对前述暂时性准则中的基本原则作全面反思,而是就个别问题进行修补,难免使该项准则修订虽然历时多年(1998年至2004年)却没有明显的进步：在关键的计量问题上,未能改变混合计量模式的现状及其弊端,引入的新概念(如公允价值选择权),又进一步增加了理论与实务操作的混淆；未能成功推行全面公允价值计量,复杂的套期会计处理程序仍在所难免.原有的问题不曾得到根本解决,新的难题又不断涌现.IASB出台的准则日益细化,基本原则不甚明确,致使修订后的准则不断被指责为偏离了准则制定的原则基础模式(特别是在金融资产终止确认、套期会计等方面).但在这次修订中,也不乏若干值得肯定之处：一是IASB在征求意见稿中尝试性的提出,合并现行IAS32与IAS39的内容、发布一项单独的金融工具会计准则是否可行,IASB试图在完成该次修订后考虑这一可能性.这似乎在暗示：IASB在金融工具准则制定上,很可能又将回复到原先制定一份单一的全面会计准则的起点.二是反馈意见给IASB的准则制定以重要启示,特别是BCBS、ISDA等组织关于整合金融工具信息披露规范的建议,最终促成一份单独的金融工具披露准则即国际财务报告准则第7号(IFRS7)《金融工具：披露》出台.2005年,IFRS7的发布具有重要意义.除了整合原先由IAS32与IAS30《银行与类似金融机构财务报表中的披露》规范的披露内容外,IFRS7并未增加更多新的披露要求.但这项准则明确地将金融工具的披露(表外列报)与表内列报规范相分离.这似乎在某种程度上印证了前面的质疑：金融工具在财务报表上的列报是紧随确认与计量之后的会计程序,表内列报应更加紧密地与确认和计量而不是表外披露同时规范.
(二)准则制定联合攻关：IASB与FASB加强合作随着国际财务报告准则运用于欧盟辖区内上市公司2005年财务报表的编制,IASB及其准则体系在全球范围内的影响得到巩固与加强.越来越多的国家与地区直接采用了IFRSs,或者以IFRSs作为制定国家或地区会计准则的基础.其中,自然也包括金融工具会计准则,但准则应用范围的扩大与影响的加深,并不必然意味着准则已经完善完美.复杂的金融工具会计准则尤为如此.事实上尽管金融工具披露规范不断改进,准则制定机构在推行全面公允价值计量方面似乎依旧举步维艰.长期以来,IASB对金融工具准则的修订始终围绕计量问题展开,即如何更大限度地实现公允价值计量属性在金融工具会计处理中的应用.依据一贯的与国家准则制定机构合作的传统,IASB明显加强了与美国FASB的联系,因为后者在这一问题上早已走在世界前列.事实上IASB倚重于FASB在这一领域的研究成果,并试图以此为基础形成一份国际趋同的金融工具会计准则.
继《诺沃克协议》(NorwalkAgreement,2002)与后续多次会议中公开阐述实现双方准则趋同之后,2006年IASB与FASB再次发表《理解备忘录：2006-2008IFRSs与美国GAAP趋同路线》(ARoadmapforConvergencebetweenIFRSsandUSGAAP：2006～2008MemorandumofUnderstandingbetweentheFASBandtheIASB).在该《理解备忘录》中,对公允价值计量与公允价值选择权的研究是重中之重.同时制定一份单一的综合性金融工具准则取代当前数量繁多的与金融工具相关的会计规范,已进入双方的研究议程.随着美国FASB对公允价值概念、公允价值计量框架的重新界定以及公允价值选择权研究的深入,IASB对公允价值计量进而金融工具会计准则的制定与改进很可能取得实质性进展.
(编辑 洪 荭)
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