论文网
财务会计报告相关论文范文参考文献,与财务会计计量与报告的制度相关毕业论文网
本论文是一篇财务会计报告相关毕业论文网,关于财务会计计量与报告的制度相关硕士学位毕业论文范文。免费优秀的关于财务会计报告及会计信息及财务会计方面论文范文资料,适合财务会计报告论文写作的大学硕士及本科毕业论文开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
计目标最直接地受到政治和经济的影响.在以实体经济为主体经济形态的工业经济社会,经济发展是缓慢变化的,过去与可以预见的未来关联度高.在这样的会计环境中,会计的四项基本假设(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量),以及币值稳定性假设得以成立.历史成本凭借其“可靠性”在相对封闭和缓慢变化的工业经济体中较好地反映了实体经济形态.然而,币值稳定这一假设在现代经济中表现出脆弱性,历史成本信息失去了相关性,人们开始转向公允价值计量信息寻求相关性.尽管如此,历史成本仍然具有现实意义.(三)历史成本计量仍然具有现实意义 财政部1998年发布的《债务重组》、《非货币性交易》等会计具体准则应用了公允价值计量,后因公允价值被企业操纵得以废止.2006年有了大的转折,新会计准则广泛应用公允价值计量.尽管如此,基本准则仍明确规定“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”.从这一规定中可看到“可靠性”不仅是对历史成本计量的要求,也同样是对公允价值计量的要求.我国企业会计准则全面引入公允价值有全球统一会计准则的压力因素存在.我国市场经济发育程度与美国不同.美国虚拟经济的成分高,金融业在GDP中的比重有望超过第一、二产业,必须对金融工具及其衍生品进行所谓高质量的会计处理.我国社会经济形态以实体经济为主,金融业处于初级阶段,金融工具及其衍生品还不很发达,并没到丞需会计确认其公允价值的状态.另外,我国实行的是社会主义市场经济,公有制占主体,其他所有制经济并存.上市公司的主体是国有控股企业,国有控股企业的特点是不完全的委托代理关系,必须强化公司治理结构中的外部治理因素,表现在会计上就是会计信息要充分反映管理当局受托责任的完成情况,要强化可靠性.因此,我国的财务会计目标应当坚持双重性：一是反映管理当局受托责任的完成情况,即受托责任观；二是为利益相关者作相关的经济和财务决策提供有用的会计信息,即决策有用观.受托责任观要求会计信息以历史成本计量为主,坚持可靠性.历史成本计量在我国&#
财务会计报告相关论文范文参考文献
四、公允价值与虚似经济相适应的会计计量模式
(一)公允价值计量的发展美国在公允价值的研究中处于领先地位.早在1961年,ARSNo.1中就提到“公允价值”概念,认为在市场经济中,市场价格是一切计量属性的基础,其他计量属性都是市场价格的衍生物.2000年,美国发布第七号财务会计概念框架“在会计计量中使用现金流量信息和现值”.2006年,美国发布了SFASNo.157“公允价值计量”.2007年,美国又发布了SFASNo.159“金融资产与金融负债公允价值的选择权”.FASB似乎已决意推行公允价值的使用,不仅在金融工具的会计处理中大量使用,而且在长期资产和负债项目上也在推广.从美国相继发布有关公允价值的理论基础(概念框架SFACNo.7)和实务规范(SFASNo.157等)的行动中,可以肯定美国财务会计计量模式有抛弃历史成本转向公允价值的明显趋势.
(二)公允价值的涵义及其估值方法
迄今为止,人们对于公允价值的涵义还没有定论.SFASNo.157定义公允价值是“在计量日,在市场参与者之间的有序交易中售卖一项资产收到的价格或者转移一项债务支付的价格”,即脱手价格.有序交易是在计量日假设的,目的是在计量的确定销售资产或处置债务的现金流量.FASB之所以抛弃以前有关公允价值的定义,强调公允价值是一种脱手价格,无疑是看重资产的变现能力.有价无市的价格不能成为公允价值.公允价值不是建立在现实的交易基础之上,是一种估计.FASB在SFASNo.157中设计了三种估值方法：市场法、收益法、成本法.又将估值时所用到的参数分为三个层次,第一层次是需要估值的资产或负债在活跃的市场具有报价,报告主体可以很容易地获得这一报价,且这一报价是稳定的可持续的,不需要进行调整.第二层次是除第一层次之外的,需要予以调整,包括：活跃市场中的相似资产；不活跃市场中的相同或相似资产；可观察到的除报价之外的参数；主要来自可观察的市场数据或得到可观察市场数据证实的参数.第三层次是不可观察到的参数,由报告主体自行估计,这种估计应当考虑到市场中其他参与者的估计,应当用其他市场参与者的估计来调整报告主体的估计.在披露上,分成两类：一是对有后续计量的资产或负债的公允价值进行的披露,如交易性证券；另一类是对无后续计量的资产或负债的公允价值进行的披露,如减值的资产.对披露的总要求是能让信息使用者重新评估报告主体在估值过程中所用到的各种等级的参数,便于信息使用者再次估值.如果由会计主体自行获取上述三层次估值参数,第一层次参数相对可靠,第二、三层次参数显然缺乏可靠性.
(三)公允价值计量模式与虚拟经济形态相适应美国公允价值计量模式与金融业关系密切.20世纪80年代美国曾发生严重的储蓄和贷款危机,一些储蓄及住房贷款机构利用会计手段掩盖问题贷款,最终导致400多家金融机构破产,在联邦储蓄保险公司无力赔偿的情况下,联邦政府动用1000多亿美元联邦储备基金予以补救.从那以后,美国金融界就倾向于以公允价值计量金融产品.20世纪90年代美国进入了“新经济”时代,新经济以高科技和金融服务业为主体,迫使美国会计界急需在代表虚拟经济的无形资产和金融资产的会计确认和计量上取得突破,最终导致了SFACNo.7和sFAsNo.157出台.随着2008年次贷危机引爆金融危机,美国金融界将SFASNo.157视为元凶,要求FASB对金融工具的计量重新恢复为历史成本.从中可以看到这样一个事实,虚拟经济在很大程度上是一种心理经济,公允价值的确反映了资产的“现时价值”,具有“经济指示器”的功能,却缺乏“经济稳定器”的功能.早期会计理论认为会计报告以解除管理者的受托责任为目标,历史成本获得了会计计量的核心地位.随着美国资本市场和金融工具的不断发展,投机行为盛行,FASB迫于SEC的压力,在其发布的财务会计概念框架中,将财务报告的目标定位于决策有用观,历史成本计量模式逐渐失去了优势.
五、双重会计计量与财务会计报告制度
(一)双重会计计量与现行财务会计报告制度不相容会计准则虽然修订了会计计量属性,放宽了公允价值的应用范围,但没有修订现行财务会计报告制度以使其与双重会计计量相适应.理论界虽然认识到公允价值计量在技术上的难度,但仍坚持从改善估值技术上解决这一问题.现对现行财务会计报告制度(图1)不适宜公允价值计量属性的原因进行分析.(1)现行财务会计报告制度及其隐含假设如(图1)所示,现行财务会计报告制度以历史成本计量为基础,会计要素的确认和计量以真实交易为基础,企业会计人员获取交易凭证,以历史成本登记账户,期末编制财务会计报告,注册会计师对报告进行第三方独立审计并出具审计报告,会计报告和审计报告都提供给会计报告使用者.上述报告过程起码隐含着三个假设：第一,企业应当向外界提供结果信息而不是过程信息；第二,企业提供的会计信息应当是决策相关的；第三,需要审计师对企业提供的会计信息进行审计.(2)现行财务会计报告制度与双重计量的冲突.第―个假设并不公允.只向投资者提供结果信息,不提供过程信息,为企业管理当局提供了编制虚假信息的可能.如果采用公允价值计量,则结果信息更难以实现公允.企业会计应注重如实反映,估值则由第三方完成.如企业有投资性的股票和房地产,会计只要按明细项目报告股票和房地产交易发生的历史时间和历史成本等交易事实,不需要替代相关利益人估值.这样做一方面可以减轻企业会计的责任,另一方面减少会计造假的机会.企业财务会计报告应从报告结果转向报告以事项为基础的过程(也可以理解为事项会计).第二个假设隐含着企业认为报告使用者没有利用会计信息的能力,需要替利益相关者进行决策,即提供所谓决策相关的信息.事实上,企业管理当局往往也不能判断出哪些信息是‘决策相关的,尤其是涉及到公允价值判断时.如果将决策相关的信息委托给第三方会计来提供,第三方会计利用其专业分工的优势可以向信息使用者提供更高质量的会计信息.第三个假设实
财务会计报告相关论文范文参考文献,与财务会计计量与报告的制度相关毕业论文网参考文献资料：