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际上是承认企业管理当局有进行会计造假的倾向.为了防止企业管理当局对外报以虚假报告,在报告制度中设置了第三方,即审计师一方.由于监督方惟一,审计师与管理当局合谋的可能性较大.(3)现行财务会计报告制度与当代经济形态不相适应.当代经济形态是实体经济与虚拟经济并存的混合型经济,经济主体是公众公司,公众公司的基本特征是所有权与经营权相分离.工业经济时代以实体经济为主,企业资本主要是产业资本,产业资本的流动性差,沉淀性高,经营者向所有者提供的财务报告相对静止；混合型经济形态中借助于金融市场一部分产业资本快速向金融资本转化,企业资本的流动性增强,沉淀性减弱,传统的财务会计报告制度难以及时反映和监督经营者的行为.经济形态的变化最终将导致制度变迁,在财务会计报告制度中增加监督方,使会计信息供应链更透明,避免主观或客观的偏差就成为重要的制度安排.现代信息技术为这种制度安排提供了技术保障.(二)财务会计报告制度创新与双重计量在信息技术大发展的当代,存在第三条道路,即重组财务会计报告供应链,重新设计财务会计报告制度,同时兼顾历史成本的可靠性与公允价值的相关性,使两者共同完成双重财务会计目标.(1)财务会计报告制度的创新.(图2)是本文设计的财务会计双重计量与报告制度.在新制度中,企业向外界披露按历史成本计量模式编制的会计报告,并同时提交给会计师事务所进行公允价值的估值,由会计师事务所向外披露该企业的公允价值计量模式报告,审计师事务所对两份报告均进行审计并向外披露审计报告.这样的制度安排将公允价值会计计量模式最关键的估值环节委托给第三方会计师事务所完成,可以避免企业利用公允价值估值来操纵利润,相对地增加公允价值会计信息的可靠性和相关性.(2)创新制度的可行性分析.在现有会计环境中,这种制度安排具有可行性,原因在于：第一,财务会计报告制度变迁是历史发展的必然.从历史上看,股份公司出现之前的财务会计报告限于企业内部使用,是对内会计,并不需要审计师进行审计；股份公司出现之后,由于两权分离,财务会计报告从对内报告转向对外报告,对外报告需要经过审计师审计.当代经济形态的特点是以实体经济为基础,虚拟经济在整个经济中的比重不断上升.为适应这种变化,财务会计报告制度很可能转向一个新的阶段,即交易会计与价值会计分离,交易会计由企业内部会计编制,价值会计由企业外部会计编制,两者都要经过审计师进行审计,与审计报告一并向外报告.第二,财务会计报告制度变迁有当代信息技术的支持.21世纪是信息社会,信息技术改变着人们的生活方式,也改变了企业生产经营的模式.业务外包是随着信息技术的发展而出现的新的企业经营模式.财务会计业务作为一种不增值的作业,外包给会计师事务所是非常合理的.事实上会计外包业务在小企业早已经是事实.小企业之所以外包会计业务的原因是：自身处理会计业务的能力有限；网络提供了数据传输的平台,外包给会计师事务所来做与企业自行完成在时间和成本上没有差异,甚至更节约.网络和计算机界已经提出新一代网络计算概念“云计算”,将更有利于财务会计业务外包.第三,双重计量与报告制度可增强价值会计的可比性.对于大中型企业而言,本企业会计部门就能处理以历史成本为主的交易会计业务,但是站在“真实公允”的立场处理价值会计业务则未必可行.主要是态度问题和能力问题.企业只处理以历史成本为主的交易会计业务,借助于企业的会计信息系统不需要太多高素质的人力资源；将价值会计外包给专门的会计师事务所,会计师事务所可以将同一行业的多家企业会计业务集中起来进行价值评估,估值所使用的参数更符合FAsB的定义,评估结果更真实公允,提供的会计信息更具可比性,可增强会计信息作为“经济稳定器”的功能.第四,增强企业财务会计报告生成流程的透明度是社会意识的要求.近年来,许多大公司都出现了问题,在一夜之间倒闭,引起了一系列的连锁反应,极大地破坏了经济平稳运行,降低了经济绩效,这些问题与公司信息被过度隐蔽大有关系.在当代,投资者已从传统经济形态中的完全委托方逐渐演变成部分委托方,他们希望参与公司生产经营的过程,需要了解所投资公司更多的过程信息,而不仅是一种结果信息.虚拟经济更是一种心理预期经济,需要不断地给投资者以信息暗示.因此,公众公司开放会计信息生成过程,增加透明度是一种社会心理需求.将公允价值计量的估值环节委托第三方处理也不比不这样做泄露管理当局更多的商业秘密,即便是多,不过是制度变迁成本的增加,相比较制度变迁收入的增加,边际收益仍将是正,因为市场更公开、公平和公正,交易成本降低了.增加会计信息加工过程的透明度就是为了减少加工过程中人为因素导致的信息失真,将“黑箱”一样的企业还原给社会公众.
(编辑 刘姗)
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