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论已经确认或未经确认,只要满足金融工具的定义,就应按本号准则处理.衍生金融工具产生了某些权利和义务,这些权利和义务具有在签约各方之间将所依据的初级金融工具所固有的一个或一个以上的金融风险,转移到衍生金融工具上面的效果.在合同开始时,衍生金融工具不会导致所依据的初级金融工具的转移.即使在合同到期时,这种转移也一定发生.”第39号准则要求在资产负债表上确认所有的金融资产和金融负债(包括衍生工具),同时要求尽可能地以公允价值来计量金融工具.同时,通过对套期进行分类(公允价值套期,现金流套期和在国外净投资的套期)和区别处理,第39号准则也对套期会计给出了一个解决方案.2000年,IASC成立了一个委员会,负责制定第39号准则的实施指导纲要,用于指导第39号准则的具体实施.(2)IASC中第32条和39条所解决的问题.第32号准则主要阐明的问题主要包括：从金融工具发行方角度对发行的金融工具分类,其中包括利息、股利、利得和损失的分类；明确了金融资产和金融负债相互抵销的条件；明确了企业对金融工具应披露的信息.第39号国际准则触及金融工具会计的核心和难点问题,即金融工具的确认和计量,主要有：对衍生金融工具定义；明确了金融工具在资产负债表上确认为一项金融资产或金融负债；明确了企业失去了对金融资产内含的权利时应终止确认该金融资产,明确了企业的金融负债只有在消除(即合同中规定的义务解除、取消或逾期)时才能从资产负债表上剔除；明确金融工具成为金融资产(负债)在初始确认时应以成本计量.在后续计量时,对于金融资产(不包括指定为被套期工具的金融资产),则应依据金融资产所属的类别不同、采取不同的计量属性,或者是公允价值,或者是摊余成本；对于金融负债(不包括指定为被套期工具的金融负债),也应分别不同情况运用不同的计量属性；给出确定公允价值的指南；明确金融资产减值的处理原则；将套期分为三类,即公允价值套期、现金流量套期和国外主体净投资的套期,并就不同类型的套期活动形成的利得或损失如何处理规定了具体原则；进一步修正和补充了金
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(四)IASC与其他会计准则在衍生金融工具相关准则的比较在衍生金融工具的相关会计准则发展方面,主要的准则体系就是FASB和IASB.(1)FASB与IASB关于衍生金融工具会计准则的相似性.FASB与IASB关于衍生金融工具会计准则的发展进程具有相似性.衍生金融工具会计准则的发展,落后于衍生金融工具发展一个阶段.FASB与IASB关于衍生金融工具的会计准则是从80年代开始制定的,经过发展初始阶段(征求意见阶段)、披露与列报阶段、确认与计量阶段、修订与逐步完善阶段等,经历了由易到难、由披露准则发展到确认与计量准则的过程.到90年代,二者的发展阶段出现了重合与协调的特征.(2)IASB与FASB关于衍生金融工具会计准则的规定的差异比较.
(五)IASC衍生金融工具准则未来发展第39号国际准则在金融资产的终止确认方面,在提供的指南相对简单,不能完全适应市场需要,有必要进一步充实.但可以考虑增加“资产转让方与已转让资产彻底分离”等条款来充实对“不再控制”的解释.对于金融工具公允价值的确认和发生变动之后是否予以披露,相关规定方面仍需作出一个更为明确的规定.套期会计规则类比地运用现金流量套期会计规则可能更合适.第39号国际准则要求企业在利得或损失的列报两种方法中选择一种作为公允价值变前列报的原则,即全部在收益表中确认；或一部分在收益表中确认,另一部分儿在权益变动表中反映,直到相关资产出售或相关负债清偿为止.本文认为应直接结合企业的风险管理政策和目标反映.
三、国际会计准则衍生金融工具对我国的启示
(一)我国衍生金融工具准则的借鉴随着世界经济的一体化的发展,我国与国外的联系越来越密切,广泛的国际交流要求会计准则与国际接轨.为了适应这一发展要求,我国在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上,结合我国实际,2006年出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则.这四项准则核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益.同时规定,企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法,但必须符合严格的条件,对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理；企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类,以揭示金融工具的潜在风险.因此,新会计准则的建立,标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨,有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统,及时揭示和披露交易决策的相关信息,引导衍生工具的有效运作,提高金融信息可比性和透明度.
(二)我国衍生金融工具准则完善建议理论规则的制定与执行效果总是存在一定差异的,因此,必须在相关配套的政策和制度建设方面加快步伐,严格金融机构信息披露,全面披露经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构,确保披露信息的全面、及时、可靠、可比；强化金融机构风险管理.建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,对准则执行的有效性进行持续评价,确保衍生金融工具的表内确认和计量.通过对国际会计准则在衍生金融工具方面的规定和发展历程的研究,不难发现,实践的推动和理论发展之间的相互推动作用.因此,在我国的衍生金融工具会计准则发展过程中,本文提出以下建议：(1)考虑我国金融业的发展现状,理论的研究和实践的发展契合进行,并且注意理论创新与实践创新之间的相互联系.IASC中对于衍生金融工具的规定相当于是理论角度的创新,正如衍生金融工具是金融创新的核心一样,是随着经济形势的发展而发展的.也正如我国新企业会计准则的产生也是如此,是应时代的要求而产生的.而当今社会的发展脚步足以让人时刻注意金融业发展与变革的动向,因此,我国的衍生金融工具的相关法规也应该随着金融实践的发展不断地完善,不断地向前推进,保持一种与时俱进的态势.(2)在具体操作中实践先行.即可以在获得实践的检验之后,再在准则上进行规定.如可以先规范业务管理,再规范会计处理；先规范核算办法,后制定会计准则；先规范银行业,后规范其他行业.目前新会计准则中已有对于金融工具的相关规定,是在实践发展到一定程度之后对于理论的要求.今后准则的修改以及发展也应该随着实践的步伐前进而不应贸然行事.(3)在准则的完善和创新方面应借鉴国际会计准则中对于金融工具确认计量以及披露方面的改革经验,并将我国金融业发展的实际情况加以考虑,谨慎行事.由此,完成从传统会计向现代会计的彻底转型,促使我国的金融会计核算水平跃上一个新台阶.
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编辑 虹云
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