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摘 要：世界全球经济一体化使企业面临来自国内外的竞争压力.为使企业在激烈的竞争中建立长久不衰的竞争优势,20世纪80年代以来人们开始将战略因素引人管理会计的理论与方法.并将其逐步推向战略管理会计(SMA)的新阶段.本文重点介绍战略管理会计的方法及应用.

关 键 词：战略管理会计　价值链分析法　作业成本法　产品生命周期法　竞争对手分析法　目标成本法

一、战略管理会计的产生背景

20世纪80年代以来科技的迅猛发展,加快了全球经济一体化的步伐.使得企业的制造环境与经营环境产生重大变革,也为资本输出、跨国经营、全球化生产创造了条件.当今世界企业间的竞争已不仅仅是围绕单个产品或营销手段的竞争,而是围绕企业未来长期发展目标、总体经营战略等问题而展开的全方位、深层次的竞争.为此,以强调外部环境的影响、重视内外协调和重视对未来的把握等为特点的“战略管理”理念应运而生,这使原本就在决策分析信息支持上先天不足的传统管理会计越发暴露出其在实践上的力不从心.1981年,英国学者赛蒙斯(Simmonds)在《战略成本分析一从管理会计到战略会计的演进》一书中率先提出将战略与竞争的因素引人管理会计的理论与方法,并首次提出战略管理会计(Strategicmanagementcosting,SMA)这一管理会计的新概念.此后,布朗维奇(Bromwich)等学者也纷纷从不同角度撰文探讨战略管理会计的相关内容与研究成果,并将战略管理会计初步定义为“收集、分析企业的产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息,并在一定时期内监察企业及其竞争对手的战略的管理会计”.由于战略管理会计属新的研究领域,对于“如何界定其概念”以及“如何进行操作”等问题目前在国内外均尚无统一定论.但也有不少共同点,体现了战略管理会计弥补传统管理会计的不足上的一些基本特征：即重视外部环境、市场、顾客及对竞争对手的分析,强调全局利益和长期发展,注重前瞻性和创造性,为企业提供更多、更及时、更有效的与战略相关的非财务信息.

战略管理会计本科论文如何写
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二、战略管理会计方法及应用

(一)价值链分析法(ValueChainAnalysis)早期的价值链思想是由美国的麦肯锡咨询公司提出的.“价值链”(ValueChain)这一名称正式出现是在美国的战略管理专家、哈佛商学院教授迈克.波特(Porter.省略,耐克也允许其他网络公司销售其产品,电子商务策略使耐克点燃了其与消费者之间的直接关系.

(二)作业成本法(AetivityBasedAnalysis)为建立与维持竞争优势,适应个性化的消费趋势,二战后,企业纷纷从单一化、大批量的传统生产模式转向注重产品研发、营销和多样化的现代生产模式.这一转变也使传统成本计算方法所确认的产品成本常与该产品所真正消耗的成本大相径庭.卡普兰教授(R.Kaplan)于1984年较系统地提出了作业成本法.作业成本法认为：生产导致作业的发生,产品是各种作业的结果,作业所消耗的资源包括直接随产量变化而变化的短期变动成本和在传统成本计算中被归纳人间接费用的、在短期内较稳定,而随作业量变动而长期变动的成本.作业成本法将传统的成本分配标准更进一步地分解为多个成本动因(Costdriver),按作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到各个作业,再由作业的成本动因追溯到产品成本的形成和积累过程,从而得出最终产品成本.作业成本法包括作业成本核算(Activity-basedcosting,ABC)和作业成本管理(Activity-basedManagement,ABM)两部分内容.目前大量的研究已从作业成本计算扩展到作业成本管理的探究.作业成本管理是通过作业分析将组成产品成本的作业分为增值作业和不增值作业,尽量减少不增值的作业,提高资源利用率.企业可通过作业成本法和标杆法对有些流程进行深入分析、改进、或重组,辨别与争取低成本、高质量的供应商,将作业和资源应用到更具盈利能力的顾客、产品或服务上来.目前,作业成本法已运用于许多西方国家的房地产、金融、制造、物流、零售等诸多行业,且多数运用作业成本法的企业已体会到这种新方法的优越性.经验证明,作业成本法尤其适于间接费用比重较多,生产经营活动、产品品种、结构、产品工艺复杂,采用自动化生产系统,进行适时生产和全面质量管理的企业.

(三)产品生命周期法(ProduceLifeCycleCosting)产品生命周期的概念由美国哈佛大学的格瑞纳教授(GreinerL.E)于20世纪70年代率先提出.产品生命周期成本是指发生在产品生命周期内包括研发期、引入期、成长期、成熟期、衰退期这五个阶段所产生的所有成本与费用.这些成本的发生与企业新产品开发战略、营销战略及经营战略等密切相关,是战略管理会计的必要组成部分.产品生命周期可以很好地指导企业的战略管理,如在产品的引入期与成长期,企业应努力提高市场占有率；在产品的成熟期,企业应尽量保持现有的市场占有率和竞争优势；在产品的衰退期,企业应力争短期利润与现金流入的最大化,为此甚至可割舍部分市场份额.财务会计及传统的成本会计在归集产品成本时大多只关注生产制造阶段的生产成本,对于产品研发阶段的试验费、设计费等这样的费用一般只将其作为当期支出处理,对于为顾客提供售后服务、维修等这样的费用一般作为管理费用处理,没有归集到产生这些费用的特定产品中去.产品生命周期法打破了财务会计在成本核算时“会计期间”的前提,以产品的整个生命周期作为成本核算的期间,打破传统的制造成本计算理念,采用完全成本归集法.因此,产品生命周期的成本核算范围既包括采购成本、生产成本,又包括产品在研发、设计、生产、营销与销售、售后服等各阶段产生的,目前直接计入管理费用、营业费用等等的那些费用.产品生命周期法尤其强调产品创意、研发与设计费用和售后服务在产品成本归集中的战略性地位.以产品研发与设计期为例,从这一时期就开始强调成本控制不仅因为其费用高、占产品生命周期的比重大,还因为产品研发期所确定的产品特性很大程度上决定了产品在其余下的生命周期的成本,即“成本锁入”(Locked-incost)理念,一经确认,对于产品成本的调整空间就很小了.经调查表明,约80％的产品成本在其研发期便已确定,而对于实施自动化生产的企业,这一比率高达90％.对产品生命周期法的应用主要表现在如下方面：一是产品定价决策.设定确保能取得足以补偿产品在整个生命周期所有成本的收入的价格；另外对处于不同市场生命周期内的产品,应采取不同的定价策略.二是新产品开发策略.新产品的开发要考虑到其市场前景,也就是要求考虑企业的新产品相对于这种产品在市场上所处生命周期的阶段,以此审查其盈利能力.三是战略成本管理.企业应对产品整个生命周期的所有成本动因(costdrivers)与作业进行控制与管理；企业也可根据产品所处市场生命周期的位置制定不同的成本战略(如使用文章下面所提到的“波士顿矩阵”模型).四是业绩评价.要以产品的整个生命周期的获利情况为依据来考核不同部门、人员的业绩.因为产品开发的业绩如何,要等到产品市场生命周期走向成长期才能看清,不能仅凭开发新产

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