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注册会计师类有关论文例文,与关于审计独立性的相关论文查重免费
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角度来考虑的.(五)审计委托模式对独立性的影响 影响独立性的因素都有一个共同的根源：那就是现行扭曲的审计委托模式.试想管理当局即是审计委托人又是被审计人,同时它还负责支付审计费用,因此它可以决定审计收费、决定聘用哪家事务所、从而左右审计意见.如果审计收费不是由管理当局来支付,根本就不会存在或有收费对独立性的影响,事务所也不会出现为了经济利益而出卖审计意见的情况(假定事务所和注册会计师都遵守职业道德准则)；如果管理当局没有权力来选择会计师事务所,也不会通过变更事务所来影响审计意见；同样,如果管理当局既不支付审计费用、在改聘任会计师事务所上也没有发言权,那么非审计服务对审计质量就没有不良影响了,只能加深事务所对被审计单位的了解,有利于审计,而不会影响审计的独立性.可见上述四种独立性的影响因素都是这种不完善的审计委托模式的表象,这种不完善的审计委托模式的影响才是实质,而这种影响是巨大的,是注册会计师乃至会计师事务所依靠自身力量难以克服的.
(六)现行审计委托关系及其缺陷对审计独立性影响 但随着经济的发展,上述标准的审计委托关系虽然在形式上没有改变,但是实质却发生了巨大的变化.随着股份制公司的出现,财产所有者演变成了股东,财产经营者演变成了企业的管理当局.由于审计报告要对外公布,注册会计师的审计结论不仅要为股东服务,还要为政府、债权人、潜在的投资者服务.原则上,应该由股东大会投票确定注册会计师的聘请、委托注册会计师对会计报表进行审计,注册会计师只对股东大会负责,而实际上许多上市公司的股权分散,董事会与管理层高度重叠时,股东大会难以直接行使其审计委托权,这种委托权便交由股东大会的执行机构董事会来执行,而执行董事却是公司管理人员,这样公司管理层就成为了实际上的审计委托人,有关审计的报酬、内容、续聘等实质性问题就都由管理层来决定.这样就出现了公司的管理层担任委托人委托注册会计师来审计自己的可笑现象,而且还由公司的管理层来支付审计费用,标准的三方审计委托关系演变成了两方审计委托关系.现行审计委托关系如(图1).现行审计委托关系的缺陷表现在以下方面：首先,“审计委托人”缺位.审计委托人应该是审计行为的受益者,因此审计委托人应该是政府、股东、债权人和潜在的投资者,但是他们却没有真正参与到现行的审计委托关系中来.其次,审计行为的受益者不支付审计费用.前已述及,审计行为的受益者是政府、股东、债权人和潜在的投资者,但审计费用却由被审计人――企业的管理者来支付,这是一种及不合理的现象.再次,被审计人和审计委托人和二为一了,打破了三方审计委托关系的平衡状态.这种审计委托关系对审计的独立性的影响是致命的,在这种审计委托关系下,被审计人(企业的管理层)是注册会计师的客户、是注册会计师的“上帝”,他们给注册会计师支付审计报酬,谁敢对“上帝”说不呢客观公正的审计意见给注册会计师带来的是什么是较高的审计成本,是与客户关系的恶化,还是被解聘况且,在现今市场经济环境下,注册会计师行业也面临着激烈的竞争,僧多粥少,前已述及有的事务所不惜通过降低审计收费来招揽生意,在这种情况下,注册会计师凭什么来抵制来自“上帝”的压力呢如果没有一个恰当的审计委托模式,来解决审计独立性的缺失问题,一味地要求注册会计师来承担社会责任是不公平的.
三、审计委托模式的重塑
(一)重构审计委托关系 标准的审计委托关系中有三方审计当事人,即审计委托人、审计人和被审计人,其间关系如(图2)所示.在审计关系形成之初,当时财产所有者与经营者发生了分离,经营者受所有者之托经营所有者的财产,财产所有者(审计委托人)为了监督经营者的经营活动,聘请注册会计师(审计人)来对经营者(被审计人)的生产经营情况进行审计.在这种审计委托关系中,企业所有者支付审计费用,注册会计师直接对财产的所有者负责,只要他们顺利地完成审计任务,无论审计意见如何,只要财产所有者认为这个意见是客观的、公正的,他们就能拿到审计报酬.经济基础决定上层建筑,注册会计师在经济上是完全独立于财产的经营者的,这种独立性使得经营者无法干预注册会计师的审计意见,也就是说他们无法从经济利益上要挟注册会计师.可以看出,上述审计委托关系使独立审计获得了完全的独立性.
(二)建立“审计委托基金”从以上分析不难看出,ࡤ
注册会计师类有关论文例文
(三)证券监督管理委员会管理 证监会作为不以盈利为目的的政府机构,监管全国证券期货市场的秩序,它行使的是行政职能,它对社会公众负责,因此可以由它来管理“审计委托基金”.首先,可以在证监会的十八个职能部门以外单设审计部,主管“审计委托基金”的相关事宜；其次,在证监会的全国派出机构――证券监管局(证监局)下设审计处,审计处由证监会的审计部直接领导；再次,在证监局的审计处下设审计委托基金科、审计定价科、审计委托科、审计质量检查科、奖惩管理科等科室.各科室主要职能如下：(1)审计委托基金科.一方面负责监督来自政府、股东和债权人的基金的到位情况；另一方面负责管理审计委托基金尽可能使其保值或增值；另外负责支付会计师事务所相应的审计收费.(2)审计定价科.负责与审计申请人协商审计收费问题.(3)审计委托科.主要负责审计招投标事宜,并与审计申请人签署审计委托代理招标协议,协助中标会计师事务所与审计申请人签署审计业务约定书.(4)审计质量检查科.主要负责会计师事务所审计质量检查工作,为每个中标的会计师事务所建立信誉档案,建立审计结论追究制度,将审计质量检查结果递交奖惩管理科,同时负责审计质量举报的调查工作.(5)奖惩管理科.在“审计委托基金”中抽出一小部分作为“奖惩基金”,由奖惩管理科来对奖惩基金进行管理.对于有不良记录的会计师事务所罚款或取消其今后的投标资格,对于信誉好的会计师事务所给与适当奖励.罚款收入计入“奖惩基金”、奖励支出也从“奖惩基金”中列支.另外,为了监督证监会的工作,政府审计机构每年都要对“审计委托基金”的管理和使用情况进行专项审计,杜绝贪污、浪费和违规使用现象.(四)重构工作流程 上市公司向省、自治区、直辖市或计划单列市的证监局提出审计申请；证监局受理申请并按照有关规定核定审计收费；证监局在其官方网站上发布审计招标公告(投标的会计师事务所可以没有地域限制)；会计师事务所进行投标；证监局公开开标,确定中标会计师事务所；中标会计师事务所进驻上市公司进行审计；证监局对中标会计师事务所出具的审计报告进行备案,并对其审计质量进行形式上的复核,并决定是否支付审计费用；证监局将审计报告送达上市公司；证监局下属审计处的审计质量检查科会同注册会计师协会或相关政府部门定期对审计工作进行质量检查,并在官方网站上对社会公众公布检查结果；证监局下属审计处奖惩管理科根据审计质量检查结果对有关会计师事务所和注册会计师进行相应的奖励和处罚,奖罚公告也要在官方网站上公布.
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四、小结
上述审计委托模式彻底解决了审计委托人缺失的问题,重塑了三方审计委托关系,如果能够投入实施,势必加强独立审计的独立性,尽早使注册会计师得以从尴尬的境地中解脱出来.同时如果配合以下两种措施,更能取得良好的效果：第一,加强注册会
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