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关于财务报告类论文范文检索,与共同会计价值观导向下的全球财务报告教育与相关论文怎么写
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2806;,在全球财务报告的教学中,更为重要的是培养学生理解财务报告背后的概念以及如何利用这些概念进行职业判断.同时,帮助他们逐步确立全球共同的会计价值观,以使他们将来能适应全球眭的会计工作.为此,在全球财务报告课程的内容和方法上,应从以下两个方面进行重大改革：(一)概念剖析以及职业判断能力的培养财务会计概念框架是编报并理解财务报告的基础,故财务报告的讲授应从财务会计概念框架人手.虽然财务会计概念框架也会发生变化,但其变化频率要比准则低得多.因此,如果学生能够理解概念框架,学生掌握的知识就更有生命力.在现行的IFRS和美国GAAP中,都既包括原则性的规定,也包括规则性的规定,但是二者的功能不同：原则性的规定用于解释如何运用框架概念来解决具体问题.而规则性的规定通过解释让公司理解应该如何满足原则,是对原则的补充,并使其可操作,因此,规则不仅反映了概念和原则,还结合实际情况,提供了具体的处理方法.如果学生理解这一点,就不会对“即使在相同的概念希口原则指导下,不同国家(地区)的准则仍然不同”感到诧异了.反之,如果会计教学只关注规则,学生将无法理解这一点,并且他们的知识也会在短期内过时.以IFRS3和SFASl41(R)中规定的企业合并的会计处理为例,在一起企业合并中,需要确定一方为并购方,即取得被并购方的控制权的公司,该原则性的规定源自概念框架中“公司的财务状况表应该反映其控制的经济资源以及对这些资源的所有权”的理念.如果两家企业合并,拥有控制权的一方需确认因并购而获得的资产或承担的负债,而规则性的规定则进一步详细说明如何确定一家公司是否拥有另一家公司的控制权.根据IFRS3,会计主体根据国际会计准则(IAS)第27号中的控制权标准判断是否有控制权；SFASl41(R)也采用同样标准,即如果一家公司拥有另一家公司50％以上的投票权,就认为它就拥有另一个公司的控制权.在概念层面,IFRS和美国GAAP基本没有差异；而在原则层面,仍有一些差异,如资产价值重估.两者的差异主要体现在规则层面,如金融工具的计量,尤其是与套期保值、利息资本化和减值有关的计量问题.学生应该了解这些差异,惟有如此,才能理解当前与金融工具有关的问题.但随着CAAP要么与IFRS趋同,要么美国公司采用IFRS,这些差异很可能在短期内消除.会计教育工作者应该确保学生理解财务报告背后的基本理论,包括微观和宏观经济学、财务学、信息经济学、激励的作用和效应、理性预期理论、组合定价理论等.财务会计概念框架指出,“财务报告的目标是提供用以经济决策的信息”(IASB2001,12段).显而易见,掌握经济学的相关理论是理解财务报告的基础t这些基本理论明确了资本供给者需要哪些信息以及财务报告信息对他们决策的影响.随着会计准则制定者在准则中更全面运用概念框架,掌握这些理论显得尤为重要.学生应该明白财务报告的主要职责是向外部资本供给者提供信息,而不仅仅是记账那么简单.会计学专业的学生应该学习估价理论以及如何审计对资产和负债的估值,因为目前财务报表中的许多数据都是现值的某种形式的估计值,如金融工具、并购获得的资产或承担的负债、减值的资产以及一些非金融负债.尽管公允价值是否应该作为某些特定资产和负债的计量基础仍存在众多争议(后文将详述),但IASB和FASB还是将公允价值视为一种重要的计量属性,这是因为IASB和FASB均认为,采用公允价值计量能够满足概念框架所要求的财务报告目标及信息质量特征.因此,如果财务报告课程不把估值概念和技能作为教学的重点内容.学生将缺乏必要的理论基础知识.关于信息质量特征,Barth(2007)曾指出,公允价值具有相关性,能够如实反映资产和负债的价值,有预测价值,具有及时性、中立性和可比性.公允价值具有相关性是因为其反映了与经济资源和义务相关的现实状况,而这是财务报表使用者做决策的基础；公允价值能够如实反映资产和负债的状况：是因为其反映了风险,并对预期现金流入、流出进行了合理估计；公允价值具有预测价值,是因为其有助于预测未来现金流,而现金流是投资者在评估权益时所感兴趣的问题；公允价值信息2-N以具有及时性,是因为其及时地反映了经济环境所发生的变化；公允价值之所以中立在于其无偏性；公允价值之所以具有可比性,是因为其取决于计量时的资产和负责的特征,而不是资产取得时或承担负债时的特征；因为公允价值在每个时期都反映了同一类型信息,也增强了一致性(可比性的一个方面).在共同会计价值观导向下的全球统一财务报告体系中,教育学生如何进行专业判断是会计教育的重点之一.必须使学生明白,虽然财务报表表中的数字具有精确性,但是这些数字是无数专业判断后的结果.学生通常对许多情况下都没有唯一正确的答案感到惊讶,随着“原则导向”准则的广泛应用,没有唯一正确答案的情况会越来越多；即使通常看来明确的规则,在实际运用中也需要职业判断.掌握概念框架将有助于学生更好地理解财务报告中的职业判断,因为他们将清楚财务报告的目标是什么以及如何实现.准则的“结论”部分解释了准则制定者是如何思考问题、如何应用概念框架、如何权衡不同解决方案的利弊以及最终如何形成准则的,所以它能很好的帮助学生进行职业判断.另外,会计主体披露的会计政策及对资产和负债有重大影响的风险,会帮助学生更深刻的理解职业判断.同时,值得注意的是,在培养学生职业判断能力的同时,必须注重会计价值观的教育,否则,学生在今后的实务工作中进行职业判断时将缺乏正确的导向,势必造成不良影响,如会计舞弊等.此外,还应教育学生具有全球化视角的会计价值观,这也是推动全球统一财务报告体系的必经之路.
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(二)消除普遍存在的误解 在与会计准则制定者、会计教育工作者及其他业界人士的沟通中,我们发现,人们对IASB和FASB的概念框架中的一些会计概念存在诸多误解.同时,因为许多会计师,包括教育工作者都忽略了财务报告在过去二、三十年的发展,从而加深了这些误解.由于会计课程设置更加具体化,且侧重于交易的处理,这导致有些教育工作者似乎已经游离出了会计理论.教育工作者应该将框架中的概念作为会计理论中的重点内容来研读和讲解,但是,目前,许多会计教育工作者花在这个上面的时间和精力是远远不够的,反而使得学生不得不从准则条款中反向推导相关概念,造成了本末倒置.本文认为,目前大众对财务会计的基本概念在以下九大方面存在误解：第一,不存在“配比原则”.配比本身不是目的,也不是资产或负债确认或计量的依据.财务会计概念框架指出,配比是指对同一交易或者其他业务直接和共同产生的收入和费用同时或者共同确认(FASB1985,14段,IASB2001,95段).如果会计准则要求会计信息满足质量特征和概念框架中的其他标准,配比就是应用准则的一个结果.但是,概念框架中的配比概念不允许在财务状况报表中确认那些不满足资产或负债定义的项目(IASB200l,95段)
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