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内部审计类有关论文范文资料,与风险导向内部审计在我国的应用相关论文答辩
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摘 要：风险导向内部审计是一种关注和控制组织风险,帮助组织增加价值的新的内部审计模式.本文对风险导向内部审计的研究现状、理论和社会基础进行了研究,对我国实行风险导向内部审计的必要性和难点进行了探讨,并就该审计模式在我国的应用提出了相关建议.
关 键 词：风险导向内部审计推广研究
风险导向内部审计是一种关注和控制组织风险,帮助组织增加价值的新的内部审计模式.20世纪90年代后半期,国外学者开始致力于风险导向内部审计的研究.2000年后,风险导向内部审计模式的理论引入我国,因为与传统被动式的审计模式有突出区别而引起我国学术和实务界的关注.如强调审计目的为组织增加价值；以实现组织目标为自身的目标；关注组织的战略决策,用管理层的方式进行思维；强调审计双方的协作关系；拓展审计范围,将风险作为审计焦点；注重与管理当局的伙伴关系；强调审计的“客观性和独立性”兼顾等.当前,风险导向内部审计在发达国家的内审实践中日益得到普遍应用和不断完善,但在我国的应用状况却不乐观.本文拟对此进行探讨.
一、风险导向内部审计研究现状及理论基础
（一）风险导向内部审计研究现状1996年,IIA研究基金会为了建立统一的内部审计全球性框架,发布了《内部审计的未来：特尔菲研究》的报告,提出要建立注重风险防范、提供增值服务、帮助组织实现目标的内部审计发展方向.1997年,IIA成立了一个负责研究内部审计准则新框架的核心工作小组.根据该小组提交的内部审计职业准则新框架,IIA在2001年底发布了著名的《内部审计实务标准》.《标准》认为内部审计应采用一种系统化、规范化的方法来对组织的风险管理、控制及监督过程进行评价,以提高组织效率,实现组织目标.风险导向内部审计改变了原先以检查历史记录和评价组织运营情况为主的审计方式,转变为更加关注组织面临的风险和如何增加组织价值.随着我国公司治理力度的加大以及相关法律法规的颁布实施,风险导向内部审计模式得到了我国学者的重视和研究.如王光远（2002年）对内部审计如何应对企业风险预防和监控提出自己的观点；严晖（2004年）从系统论与控制论出发,探讨风险导向内部审计对公司治理及内部控制所发挥的整合和反馈作用；王晓霞（2004年）研究了风险导向内部审计的实施程序,包括编制审计计划、选择被审计者、审计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等.郭群（2006年）提出内审师要首先系统地分析、识别、衡量企业面临的风险,按照风险的高低,制定年度审计计划,确定被审计对象的先后顺序.我国实务界也就各行业实施风险导向内部审计理论和模式进行了较多的探讨.但在我国企业中,风险导向内部审计实施的比例和程度都较小,企业常常是按照法规的要求被动进行,很少出于自身考虑主动实施.同时,内审人员缺乏风险管理知识和意识,也影响我国风险导向审计模式的作用发挥.
（二）风险导向内部审计理论基础（1）受托责任的履行对风险导向内部审计模式产生直接推动.20世纪初,股份公司制所有权和经营权的分离促使企业独立内审机构的出现,并使财务导向的内部审计得以开展.当时企业内部受托财务责任的履行情况是通过财务报表得以体现,因此当时内部审计的重点由财产、资金保管的安全性和账簿的验证转向了财务报表的审查.1947年,IIA出台了第一号《内部审计师责任说明书》（ThestatementofResponsibilitiesofInternalAuditor,简称SRIANO.1）认为：内部审计目标是帮助管理者有效管理组织业务活动,保护及增加公司利益.1971年IIA颁发了SRIANO.3认为,内部审计是组织审核内部经营的独立评价和管理控制活动,以衡量和评价控制控制的有效性.这标志着业务导向内部审计的开始.20世纪中后期,复杂的外部环境使得管理者出现决策失误和控制不当的概率增加,决策失误往往对企业有全局性影响,于是决策成为管理中的核心因素.内部审计在注重业务导向的同时,也进入了管理导向阶段.管理导向内部审计旨在帮助管理层明确决策方向,增强决策效果,提高组织竞争力.在技术上强调“人性化”,即要与公司的管理层以及被审计单位保持良好的人际关系,采用“参与式审计”的形式,又要以系统的、动态的眼光看待管理,充分考虑外部关联方的影响和组织的社会责任.特别是审计委员会制度的建立更强化了以管理为受托责任的内部审计的开展.20世纪90年代,科技的发展导致管理理论与实践发生了丰富的变化,如质量管理、战略管理、企业文化管理理论都有了新的演进,各国也出台各种涉及公司治理、内部控制以及风险管理的法规.IIA出台以风险为主导的内部审计实务标准正是适应了防范风险的受托责任观的转变.（2）管理理论的发展为风险导向内部审计提供了坚实的理论基础,主要有：一是委托代理理论.科斯（Coase）1937年提出“企业是生产要素的一组契约”的观点,引发了最早的委托代理理论.该理论认为,企业是由构成企业的各利益相关主体（包括外部的债权人、关联交易商、客户、内部股东、经营管理者和员工等）组成的共同组织,是他们之间缔结的一组契约的联结.为了防范委托人和代理人之间的信息不对称,确保代理人的行为不偏离或损害委托人的目的和利益,委托人必须采取相应措施对代理人行为进行控制.这是内部审计即发挥监督作用,也承担代理人角色的理论根源.二是“纳氏均衡”理论.1994年约翰纳什提出了“纳氏均衡”理论,认为组织战略虽然是由单个人的最优战略组成,但并不意味着是一个总体最优的结果.在个人需求与集体需求冲突的情况下,追求自身的利己行为可能导致对所有人都不利的“均衡”结局.因此,合作才是最有利的“利己策略”.根据该理论,企业内部各机构只有目标一致,相互了解,才能使企业实现最终目标.因此,内部审计不应在组织内部扮演“警察”角色,而应与各部门相互合作.三是支持关系理论.伦西斯利克特（RensisLikert）提出在一个大的组织系统内建立起发挥“连接点功能”的组织来协调各子系统的活动.该理论强调每个组织成员的工作都是不可或缺,而内部审计就是这些成员间最重要的“连接点”之一.风险导向内部审计,由于其目标与组织相同,理应承担维持组织整体性的“连接点”作用,实现企业高效运作.四是权变学派理论.该理论强调在管理中要根据组织所处的内外部条件随机应变,寻求最合适的管理模式或方法.据此,风险导向内部审计必须思路广阔,审时度势,了解组织的活动与外部环境的适应性,并据此提出自己的建议.五是战略管理理论和风险管理理论.迈克尔波特以及20世纪60年代初,安东尼、安索夫和安德鲁斯的“3安范式”为代表的战略管理理论,迈克尔哈默及詹姆斯钱皮的企业再造理论也对风险导向内部审计产生较深影响.他们强调要适应多变和多样化的环境,从战略层面和风险层面重新审视现有的管理实践,关注未来和价值增值.（3）相关法规的出台也为风险导向内部审计的推广垫定了基础.20世纪90年代,公司治理、内部控制及风险管理的研究进入了较为成熟的阶段,各国纷纷出台各种规范.在公司治理方面,先后颁发了Cadbury报告、Greenbury报告、Hampel报告、Turnbull报告等；在内部控制方面,1992年,COSO委员会发布了“内部控制整体架构”；在风险管理方面,2001年加拿大颁布了整体化风险管理框架；2002年美国政府颁布了萨班斯一奥克斯利法案；几大国际会计师事务所如安永、普华永道都发布了风险管理指南；COSO委员会2004年发布了《企业风险管理框架》（EnterpriseRiskManagementFramework,ERM）.这些法规突出了风险管理和公司治理、内部控制的关系,充分反映了风险理念对公司治理和内部控制的影响,强调了管理层对风险的关注,一定程度上完善了
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