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关于会计信息相关论文范文,与会计信息披露学框架构建相关论文摘要
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摘 要：企业是市场经济的主要组成要素,其会计信息披露对市场经济的建立和发展发挥着重要作用.本文从会计信息披露实践和理论研究的现状着手,分析建立会计信息披露学的必要性及客观可能性,为会计信息披露学的建立提供了依据,并构建了会计信息披露学基本框架,对建立会计信息披露学进行了展望.
关 键 词：会计信息披露会计信息披露学会计信息披露学框架
一、会计信息披露学的客观性
（一）会计信息披露的实践意义创建会计信息披露学是由会计信息披露的实践活动及其意义所决定的.会计信息披露对于市场经济的发展至关重要.企业、政府和投资者是市场经济主要的参与者,会计信息披露是投资者了解被投资公司经营状况的主要途径,是联系市场各方参与者的纽带.会计信息披露有助于提高市场的透明度,规范市场行为,形成良好健康的市场秩序,确保市场的组织和服务功能高效运转,从而促使公平竞争,提高投资理性,减少投机行为.（1）企业进行会计信息披露的意义.定期披露可能影响投资者决策的信息是企业必须履行的义务,企业管理层通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息.宏观上,它有助于国家的宏观调控和市场的运转,有助于社会资源的优化配置,有助于维护市场秩序,促进市场的发展；微观上,对于企业,既有助于落实和考核经营管理者的经管责任,又可以扩大企业筹资、降低筹资成本；对于信息需求者,它有助于保障投资者和债权人等信息使用者的利益.（2）会计信息披露有助于投资者做出正确的投资决策.投资者做为市场经济的主要参与者,只有了解了公司的实际情况,才能做出正确的投资决策,形成资本的合理流动,而会计信息披露是投资者了解被投资公司经营状况的主要途径.会计信息能够正确地评价公司的经营成果、财务状况和发展前景,集中地说明了投资回报的高低和经营风险的大小,并提供一定的预警作用,为投资者正确决策提供依据.会计信息披露的目的之一,便在于向市场的参与者提供对其决策有用的信息.（3）良好的会计信息披露是会计监管有效的基础.在市场经济条件下,企业有生产经营自主权,而政府管理部门依据各种信息,采取宏观调控措施,健全、完善的会计信息披露是政府管理与监督公司或企业行为的重要依据.通过企业的会计信息披露,政府规范着整个社会的经济运行,实现了社会资源的有效配置,加强了资本市场的公平性,减少了社会获得信息的总成本,保证了国民经济快速、稳定、健康发展.
（二）会计信息披露学理论指导会计信息披露作为会计工作的重要组成部分,与国民经济的发展有着十分紧密的联系.证券市场的蓬勃发展既给会计信息披露带来了生机和活力,也对其提出了新的要求.在这种情况下,如何解决会计信息披露领域原已存在、现在更加突出的如会计信息质量不高、相关程度低、不及时等问题,迫切需要系统、完整的理论来从根本上给予解答和指导.尽管目前企业均已经意识到了会计信息披露的重要性,也有披露信息的动机,理论界也广泛对其进行了研究,但遗憾的是,至今仍未形成一套系统的会计信息披露学体系,会计信息披露在与实务结合时出现了很多盲点.因此,必须尽快建立起符合各国国情、符合各自证券市场发展水平的会计信息披露学体系,充分发挥会计信息披露理论对实务的指导作用.
二、会计信息披露学的理论基础
（一）会计信息披露制度和现状的相关研究成果有学者将信息披露制度的发展分为三个阶段：自由放任时期（19世纪40年代以前）、制度初建时期（19世纪40年代―20世纪20年代）、发展与完善时期（20世纪20年代以后）.乔旭东（2003）认为会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要装置,其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率.窦予华（2005）认为上市公司会计信息披露之所以存在问题,利益驱动是内在原因,监管部门执法不严是外在原因,有些注册会计师的“助纣为虐”是技术原因,上市公司会计人员的“双重身份”是内控原因.叶倩（2006）指出如果披露收益大于成本,上市公司具有信息披露的足够动机以自愿性披露的方式披露信息；如果收益小于成本,上市公司则没有信息披露的动机或信息披露的动机不足,就只能以强制性披露的方式进行披露.姜丹、孟庆彬（2007）运用博弈论的方法,从经济学的角度对上市公司会计信息披露与监管方的监管行为进行了分析,指出我国会计信息披露与监管主要存在博弈主体不到位和博弈过程不充分两个问题.
（二）会计信息披露相关概念及理论框架的研究成果李明辉（2000）认为,在考虑是否披露一项信息时,必须对其成本和效益进行权衡,然而会计信息披露的成本和效益的分布是不对称的,且大部分是难以计量的.王咏梅（2001）指出真实的会计信息披露应具备的特性包括有用性、相关性、可靠性和中立性.陈艳（2004）剖析了会计信息披露的自愿性披露和强制性披露,认为信息披露方式应该朝着强制性披露与自愿性披露相结合的方向发展.汪炜（2005）把信息披露成本归纳为：资料收集整理成本、诉讼成本、政治成本、对管理者行为约束成本、竞争劣势成本.胡孝琴（2006）认为,人力资源会计信息的披露不应拘于传统财务报表形式,而应注意货币计量信息与非货币计量信息并重,加强非财务信息的披露；表外披露与表内披露并重；对内报告方式与对外报告方式并重.田昆儒、齐萱、张帆（2006）以披露质量的广义概念为切入点对目前上市公司在会计信息披露方面存在的重大问题进行了深入分析,将影响会计信息披露质量划分为信息披露过程质量因素、信息生成过程质量因素、会计信息质量因素三个层次,提出设立信息披露质量分析框架的设想.罗瑶琦、谭章禄（2007）指出全球化背景下企业的战略管理模式由以竞争对手为中心转为以顾客价值为中心,要求企业从重视股东转变为重视所有的利益相关者,企业应建立以利益相关者为中心的现代会计信息披露模式.
（三）会计信息披露内容的研究成果《萨班斯－奥克斯利法案》（2002）规定要强化财务信息披露,包括定期报告的披露、强化利益冲突的信息披露、同管理层和主要股东有关的经济业务的披露、有关审计委员会财务专家的信息披露等内容.葛家澍、陈少华（2002）提出企业报告综合模型中应包括五大类：财务与非财务数据、管理当局对财务和非财务数据的分析、前瞻性信息、有关管理当局与股东的信息、背景信息；概括地说,知识经济下的财务报告模式披露的信息将由传统的、历史性的、定量化的财务信息向定性化信息、前瞻性信息、非财务信息扩展.张德容（2004）指出西方企业自愿披露的信息包括背景信息和经营数据、企业面临的机会、风险及相应措施、预测性财务报告、物价变动会计信息、内部控制报告、社会责任、人力资源、环境保护信息、未确认的无形资产和研发活动、企业主要产品分析,认为我国的会计信息披露可以借鉴以上内容.
三、会计信息披露学的体系构建
（一）会计信息披露的理论基础（1）有效市场假说.EugeneFama教授建立的“有效市场假说”,证实了会计信息能够对投资者的投资决策产生影响,为会计信息披露的理论建立了基础.Fama将市场的有效性分为弱式有效市场、半强式有效市场和强式有效市场三种类型,这三种形态均与会计信息披露有着密切的联系.证券市场的有效性与证券市场信息披露的充分性之间存在正相关关系,信息披露的范围越大,透明度越高,市场的有效性也就越高.会计信息披露就是为了让投资人能够以同等机会获得充分的与投资决策相关的信息.（2）信息不对称理论.信息不对称是指交易双方之间信息分布不均衡.由于公司的所有权与经营权相分离,代理人了解企业的经营状况和业绩,占有较多的信息处于优势和主动地位；委托人并不直接参与企业的经营,通过代理人提供的会计信息了解企业的经营状况,处于劣势和被动地位.这种信息非对称性为虚假会计信息提供了条件,为了改善这一信息不对称状况,委托人于是要求代理人提供有关企业的各种经营活动的信息.（3）委托代理理论.现代公司制度下,投
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