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增值型内部审计虽然已形成了一系列的研究成果,如对于增值型内部审计的内涵、定位、增值功能、增值方法与途径的研究等,但系统性研究缺乏,且专门针对某一特定行业的增值型内部审计的研究鲜有涉及.二是AEVA的视角研究增值型内部审计的研究涉及很少.本项目组从中国学术期刊数据库中能够收集的EVA与内部审计结合研究方面的论文仅有两篇,其中周兵、赵小平在《内部审计斯思维――内部审计引人EVA初探》一文中从EVA与内部审计在公司治理上目标的一致性论述了EVA引入内部审计的可能性(周兵、赵小平,2005)；刘玉艳在《基于EVA的内部审计业绩评价研究》一文中通过采用EVA的评价逻辑,构建了内部审计的业绩评价机构体系(刘玉艳,2006).(二)未来研究方向 以EVA视角研究增值型内部审计,未来研究方向可以从两个方面着手：(1)研究增值型内部审计中引入EVA业绩评价体系并使之发挥作用的一些必要的制度安排.如建立由董事会直接领导的审计委员会来全面负责企业的内部审计工作以加强内部审计机构的独立性和权威性；将内部审计中引入EVA评估以制度的形式确定下来；明确规定内部审计的职权、责任、工作范围、行为规范等,从而使审计工作的开展有章可循；提高内部审计人员素质等.(2)DAEVA的视角研究企业或某一特定行业增值型内部审计的增值途径.结合企业或某一特定行业的特点,从EVA的视角出发,探索企业或某一特定行业增值型内部审计的增值途径,该研究也符合面向企业利用EVA价值管理理念研究探索某一特定行业管理创新的发展趋势.
三、增值型内部审计实质、EVA引入的可能性及其增值途径
(一)增值型内部审计实质 增值型内部审计是就内部审计所最终达到的目标而言的,增值型内部审计为适应公司治理通和风险管理的需要,采用各种合理的途径和方法,以达到为公司增值的目标.增值型内部审计的实质主要体现在：(1)增值型内部审计是一种管理权的延伸.前已述及,内部审计的发展同管理和管理科学技术的发展息息相关,增值型内部审计本身就是一种管理权的延伸.增值型内部审计是对内部控制的独立评价,它并不担负日常业务控制的责任.作为一种管理权的延伸,增值型内部审计不承担企业的经营责任.增值型内部审计仅就内部控制的健全性、有效性作出客观评价,提出改进建议,以帮助管理者履行经济责任,而建议接受和采纳与否是管理部门的权力.最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议《总声明》中指出了内部控制完整的财务和其他控制体系应包括组织结构、方法程序和内部审计.将内部审计作为内部控制的组成部分,也更说明了增值型内部审计是一种管理权的延伸的实质.(2)增值型内部审计是一种所有权的延伸.前面曾指出,增值型内部审计是一种管理权的延伸.不仅如此,它又可视为一种所有权的延伸.在所有者设计了较完善的激励约束机制作用下,管理者就是要最大限度地保障所有者权益,从这个意义上讲,所有权与管理权的目的是一致的.那么增值型内部审计无论在谁的领导下,都是站在保护所有者权益的高度开展工作.如果所有者未设计或未实施一套完善的激励约束机制,这时出现管理者行为与所有者目标背离时,增值型内部审计代表所有者监督评价反映管理者行为就成为保障所有者权益的重要手段.反之,则可能出现增值型内部审计对于损害所有者权益的行为束手无策的情况.作为一种所有权的延伸,增值型内部审计有充分的动力和权力在企业中开展工作.综合以上,我们可以看出,增值型内部审计的发展是随着管理的发展而不断向前发展的,增值型内部审计实质上就是一种管理权的延伸.而另一方面,它又是一种所有权的延伸.无论是作为管理权的延伸还是作为所有权的延伸,其目的都是为了保护所有者权益,最终达到为企业增值的目标.
(二)EVA引入增值型内部审计的可能性 1982年,美国思腾思特公司(StemStewart&Co)提出了经济增加值(EconomicValueAdded)的概念,简称EVA.它是指税后净营业利润扣除所有投入资本的成本(包括权益资本成本和债务资本成本)后的余额.如果余额为正,说明企业超过了股东和投资人的预期,为股东创造了超预期价值；如果余额为负,说明企业并未为股东创造价值,而是产生了亏损；如果余额为零,则说明企业创造的价值正好达到股东和债权人的投资预期.在EVA的基本理念下,股东必须赚取至少等于资本市场上类似风险投资回报的收益率.EVA的最大特点是它不仅考虑了债务资本成本,也考虑了权益资本成本,更重要的是,它创造了使管理层更接近于股东的环境,使管理人甚至企业的一般员工开始像企业的所有者一样思考问题和采取行动.从这个意义上说,EVA使管理者更注重公司的持续发展,以维护股东的长期利益.同时,EVA能更准确地衡量股东财富,因此,它与企业价值也最为相关.前文中已述及,内部审计的实质在于它不仅是一种管理权的延伸,而且是一种所有权的延伸.内部审计作为一项独立客观的咨询活动,它以增加企业价值、促进企业经营为基本指导思想,通过系统化,规范化方法评价和提高企业风险管理、控制和治理程序的效果,进而帮助完成其目标.作为一种所有权的延伸,内部审计已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”.毫无疑问,内部审计与EVA具有思想上的同源性,即实现股东利益最大化.思想上的同源性使得将EVA引入增值型内部审计成为可能.
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(三)EVA的增4／i,~内部审计的增值途径 增值型内部审计若要达到增值的目标,则其为企业创造的收益与其本身的成本的差额就大于零.用公式可表示为：增值型内部审计的EVA等于R-C>0.其中,R为增值型内部审计为企业创造的收益,c为增值型内部审计的成本.从公式来看,增值型内部审计若要达到其EVA最大,则其应尽可能的最大化为企业创造的收益R,最小化其自身的成本c.由此,基于EVA的增值型内部审计的增值途径便可以从最大化为企业创造的收益及最小化内部审计成本两方面展开：
(1)最大化为企业创造的收益.增值型内部审计主要从如下方面为企业创造最大的收益：第一,评价控制以健全内部控制.企业只有健全内部控制,管理才能上水平,才可能实现企业的发展目标.实践证明,任何企业的经济活动,凡是控制良好,业务处理正确程度就较高,效率就高,错弊情况就少；反之,正确程度就较低,效率低,错弊情况就较多.内部审计人员利用其超脱的地位,可以对企业的内部控制是否适当,在实际经济活动中是否贯彻执行,执行的效果如何作出客观评价,以帮助企业最高管理部门更合理地设计、安排内部控制,把可能的错弊降到最低,使内部控制的效果得到最大可能的发挥,最大化为企业创造的收益.第二,检查与评价管理风险.内部审计人员可以通过运用风险管理方法和控制措施,对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告,提出改进意见,为
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