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注册会计师有关论文范文资料,与我国独立审计诚信与相关毕业论文格式范文
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摘 要：本文分析了我国独立审计诚信机制存在法律机制尚不健全,制度机制存在漏洞,道德机制可实施性不强,监管机制不力等问题.以德勤审计失败的案例为切入点,提出了完善我国独立审计的对策.
关 键 词：独立审计 诚信 机制
独立审计诚信机制是由与独立审计诚信相关的制度及其实施的方式方法所组成,独立审计诚信机制所包含的内容实质上是与审计诚信有关的各种机制.独立审计诚信机制主要由以下部分构成：法律机制、制度机制、道德机制和监管机制.独立审计相关法律法规的制定和实施；审计收费及付款制度的相关规定和应用；CPA职业道德的规定及遵循情况；监管机构及监管方式等.
一、研究背景与文献综述
(一)研究背景 近年来一些国家发生的大公司财务欺诈案,使会计及审计行业面临着“诚信危机”的挑战.2001年安然破产事件中,对其报表进行审计的安达信扮演了不光彩的角色,从而使公众对注册会计师及事务所,以至整个CPA行业的诚信产生怀疑.在资本市场最发达、监管最到位、股东权益保护最好的美国都会发生规模如此之大的证券欺诈,而且是在安达信审计的基础上,这对于社会公众来说是难以接受的.伴随着“百年老店”安达信的轰然倒塌,尚处于起步的中国CPA及事务所的审计诚信问题也并不是风平浪静,尤其是近几年相继发生的琼民源、郑百文、银广夏等一系列的审计失败案,使审计职业界的公信力受到了严重影响,社会公众对上市公司会计信息深表忧虑的同时,也对被誉为“经济警察”的注册会计师的诚信提出了质疑.近来随着科龙虚假财务报表的内幕被层层揭开,德勤会计师事务所也从幕后走上了风口浪尖.德勤是全球四大会计师事务所之一,它的专业素质在业内向来都是有口皆碑.然而,在科龙事件中,作为审计师的德勤却表现得大失水准.从德勤审计科龙失败案件的后续发展来看,直接导致了新中国历史上最大规模的律师团讨伐德勤,媒体及社会公众给予强烈的关注,纷纷对德勤的审计失信行为表示不满.这次事件也进一步印证了我国目前的审计诚信状况――注册会计师行业正面临前所未有的信誉危机.如何提高审计质量,重拾公众信心,已成为当前迫在眉睫的问题.在这种背景下,加强对独立审计诚信机制的研究具有重要的现实意义.第一,有利于提高CPA行业的诚信水平,重塑审计诚信形象,促进CPA行业的健康和长足发展.诚信是各职业界的行业之规、执业之基、立业之本,审计亦不例外,诚信是会计师行业的灵魂.失去这个根本点,摆脱信任危机没有希望,甚至整个行业都将毁于一旦.通过完善独立审计诚信机制的研究有利于提高公众对CPA行业的信任和信心.第二,有利于与我国独立审计诚信相关的法律、制度、道德以及监管机制的发展和完善.通过对我国独立审计诚信机制的反思,寻找出机制当中的漏洞,完善相关的法律法规和道德机制,创新制度和监管机制,从而提高注册会计师及会计师事务所的审计质量和诚信水平.第三,有利于被审计单位提高会计信息的可信度,对会计信息质量的提高起到了间接作用.在现代高速发展的信息社会里,经过审计的会计信息已成为信息使用者赖以决策与分析的基础.随着独立审计诚信以及审计质量的提高,被审计单位提供虚假会计信息的风险将加大,被审计单位不得不通过提供质量较高的会计信息来降低风险.
(二)文献综述 在资本市场高速发展的今天,真实的会计信息及相关财务信息已成为越来越多的信息使用者赖以决策与分析的基础,因此对审计质量也提出了更高的要求,这也就要求作为中介的会计师事务所和注册会计师拥有良好的审计诚信.王善平在《独立审计的诚信问题》一文中指出：独立审计诚信包括合伙人的诚信和非合伙人的诚信,在鉴证业务上的诚信和管理咨询业务上的诚信.对此,人们更多地关心合伙人在鉴证业务上的诚信.合伙人诚信主要包括对事务所内部人员的诚信和对公众的诚信.本文当中讨论的主要是合伙人对社会公众的诚信,主要表现在审计鉴证业务上的诚信.齐兴利等在《论中国资本市场审计诚信机制建立和完善》中提出：诚信是各职业界的行业之规、执业之基、立业之本,审计亦不例外.“安然”事件成为点燃审计界关于诚信问题开展辩论的引芯,争论也是愈演愈烈.我国审计人员的诚信也正因此备受怀疑,甚至责难、攻击.汀蓝在《审计失败和审计诚信》一文中指出：目前在我国也频频出现各种违规事件,其原因之一是对违规者的惩处力度不够,违规者的违规成本太低,对违规者起不到应有的震慑作用.同时我国目前也缺乏必要的民事赔偿机制,受虚假财务信息误导损失渗重的投资者无法得到相应的经济赔偿,违规的巨大利益往往驱使企业和注册会计师不顾诚信去追逐利益.张立民在《制定及改善独立审计质量的市场机制》中指出：在我国,独立审计的重要性日益为人们所认识,注册会计师队伍在迅速扩大,会计师事务所“脱钩改制”使得其向独立的中介组织迈出了关键性的一步.然而,公众及社会对独立审计质量的种种批评,以至于“注册会计师在帮客户作假帐”似乎成为公认的事实,又为注册会计师职业的发展前景蒙上了阴影.注册会计师协会及政府有关部门为了解决独立审计质量问题,从各方面,特别是在加大检查与惩罚力度方面作出了巨大的努力,并取得了一定的成效.但是要从基础上解决独立审计质量问题,必须首先明确与改善独立审计质量的市场机制.
二、德勤在科龙事件中的责任与社会反响及后续发展
(一)德勤在科龙事件中的责任 笔者认为,暂且无法定论德勤在科龙事件当中是否有串通舞弊的行为,但是德勤在科龙事件当中,至少应当存在以下的过失：(1)缺乏谨慎原则,对风险评估不当.会计师事务所和注册会计师要想从根本上面避免风险,那就是要避免跟那种不诚实的人打交道.德勤接受科龙的业务时恰好是顾雏军面临诚信危机,有这么明显的风险信号,而一家会计师事务所还继续承接这项审计业务,那只能认为这家事务所,有它自认为非凡的风险控制能力.另外,大家知道科龙电器2000年、2001年都是亏损的,那么根据当时的上市规则,如果连续三年亏损的话,是要暂停上市的.因此也就是说,科龙电器2002年业绩真实性非常关键.而德勤对此并未引起足够的注意,大量的虚增利润并未被揭露出来,仅出具了保留意见的审计报告.(2)严重违反相关的独立审计准则.令人感到吃惊的是,在2004年的财务报表中,德勤使用了一个在国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》中,根本不存在的对销售退回计提准备这样的规定.但是按照我们的准则明确规定,如果对收入的确认,不能肯定的话,那是不能够确认收入的,并不存在说先确认收入,然后具体销售退回这种说法,这是个明显的专业错误,这就有可能出现虚增营业额的可能性.(3)执行的审计程序不充分,审计工作未到位.在中国证监会对科龙立案调查后,全球四大会计师事务所之一的毕马威会计师事务所,受托对科龙的现金流向进行了调查.结果显示,从2001年10月1日至2005年7月31日间,科龙及其29家主要附属公司,与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司进行的不正常重大现金流出和流入达75亿元,其中,科龙电器的最小损失额为5.92亿元的现金净流出.换句话说,德勤在担任科龙审计的两年半时间里,根本就没有发现上述高达数十亿&#
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