财务报告类有关论文范文参考文献,与会计目标比较相关毕业论文模板

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摘 要：不同学派之间关于会计研究的起点问题进行了激烈的交锋,形成了各自不同的会计理论构造体系.本文以会计目标为会计研究的起点为前提,分析了委托责任学派和决策有用学派这两种会计目标的异同,同时结合主要国家的实际情况分析了各国的会计目标.

关 键 词：会计目标　委托责任学派　决策有用学派　会计模式

所有活动都产生于一定的需求,需求的内容就是它的特定目的.会计信息主要依靠财务报告来传递,财务财务报告是连接财务信息供给者和需要者的纽带,那么到底是谁需要财务信息,财务报告究竟是要提供给谁呢到底需要什么样的财务信息这必然涉及到会计目标这一本质问题的研究和讨论,明确会计目标也是产生财务报告的前提,提供的财务报告要围绕目标的实现来努力.

一、会计目标概述

(一)会计理论研究的起点　研究会计理论要有起点,有了起点才会有过程和结果.从哪里人手来研究会计理论,一直是会计学界争论不休的问题.选择不同的研究起点,会形成不同的理论结构；而反过来,理论结构的正确与否以及它对会计实践工作的指导作用有多大,在很多程度上又取决于研究起点的正确性和科学性.要作为会计理论研究的逻辑起点,应该具备以下特征：是会计理论中最简单、最基本的东西,是其他会计理论的基础,人们能够以其为基础对其他会计理论范畴进行推理和论证；应该是从抽象到具体的出发点,能够将会计理论与实践连接起来(苏新龙,1996；杨月梅,1998；吴联生；1998)；以其为起点形成的会计理论体系结构要严密,各组成要素之间要相互连贯,浑然一体.多年来,不同学派之间关于会计研究的起点问题进行了激烈的交锋,形成了各自不同的会计理论构造体系.从研究会计理论体系的逻辑起点来看,有四种比较有代表性的观点：会计假设起点论、会计本质论、会计环境论和会计目标论.会计假设起点论、会计本质论、会计环境论这三种观点都因为不具备会计理论逻辑起点的特征,所形成的会计理论体系各部分之间缺乏内在的逻辑联系而逐渐为大家抛弃.在20世纪中叶以后,美国会计界放弃了以会计假设等为会计理论研究逻辑起点的研究方式,取而代之的是以会计目标为会计理论研究的逻辑起点,并在较短的时间内建立起以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量等为核心的会计理论框架结构.现在,会计目标起点论已基本为广大会计学者所接受和认可.

(二)会计目标的不同认识　会计要先确立目标,再工作,进而实现会计目标(AccountingObjective).如(图1)(图中箭头方向表示下一级要索取决于上一级要素).著名管理学家哈德罗孔茨认为：“‘目标’不管是从一般的还是从特定的意义来看,他总是被认为是一个管理规划的终点.”著名会计学家埃尔登s亨德里克森认为：“任何研究领域都要以确定目标为出发点.”那么,什么是会计目标呢他接着说：“在会计领域中,目标可以视为形式结构中假设的一部分,或者视为超过或同于假设水准的一组建设.”孙又奇等编译的《国际财务会计与会计准则》认为,财务会汁的目标是指财务会计资料和财务报表的基本用途,因此,财务会计目标一般也理解为财务报告(表)的目标.学者迟旭升认为,会计目标是指会计运行所期望达到的目的或结果,表明会计“应该做什么”,会计目标要受到人们(主要是信息使用者)主观期望的影响,并取决于一定时期的社会经济环境,具有主观性和不稳定性的特点.1953年,A.C.Littleton在《会计理论结构》一书中把会计最高目标简明地概括为：“帮助某人借助于数据了解某个企业.为了实现帮助管理当局和其他人士了解企业这一首要目标,会计必须对数据加以如实分类,正确地浓缩并充分地报告.”

(三)会计目标与会计模式　会计目标是理论界研究比较多的,而在实际工作中大家接触比较多的是会计模式.会计模式是一定社会经济环境下的若干会计特征的集合,它主要包括会计管理体制、会计准则的制定与实施、会计信息的披露制度、会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的各个方面.从会计模式所包含的内容内容来看,它涉及的基本都是会计实务.一般来说,各国都是通过明确会计目标来决定会计模式的基本方向.也就是说,会计目标不同,所采用的会计模式也不同.举个简单的事例,如果会计目标是反映企业资产增值保值情况,则在制定会计准则时,资产的计量属性必然要采用历史成本；如果会计目标是体现会计信息对决策的有用性,则在制定会计准则时,资产的计量属性必然要侧重采用公允价值.因此,会计目标是会计模式的运行导向,会计模式的一切内容,诸如会计准则的制定与实施,会计监督体系等都是围绕着会计目标这个中心来协调地发挥作用,并努力通过优化会计行为来实现会计目标.会计目标是会计实践工作的服务方向,代表着社会各个利益集团要求的基本倾向.当然,一个国家具体的会计目标,最终取决于该国的社会经济环境.(注：这部分内容在后面第四部分各国具体会计目标比较里有较为详细的分析)社会经济环境决定了会计模式的具体内容以及会计目标的实现方式.社会经济环境、会计目标和会计模式之间的关系如下(图2)所示.

二、会计目标两大流派的比较分析

(一)受托责任学派　林钟高等认为：“资本所有权和控制权的分离产生了委托代理关系问题,同时由于经济人的有限性,使得委托代理双方都有追求自身利益最大化的偏好.”如何平衡双方之间的关系,将会计目标定为受托责任的完成情况此时应是最恰当的了.受托责任学派也称经管责任学派.受托责任学派的代理理论思想已经存在很长时间了,但它作为一个会计理论学派则形成于19世纪后半期股份公司制盛行的时期,它与股份公司制和现代产权理论的发展是紧密相连的.按照产权理论,资源所有者将其资源交与受托者经营和管理,双方之间形成了一种“委托――受托”的权利责任关系.在股份公司制下,资源的“委托――受托”关系更加明显,客观上要求会计系统反映受托责任,从而形成了以反映受托经管责任为目标的受托责任学派.由此可见,所有权和经营权的分离是受托责任存在的前提.在这种两权分离的模式下,委托方和受托方都十分关注受托资源的保值和增值的情况,财务报告要充分反映受托资源的有效运用就显得尤为重要.因此,受托责任学派更关注财务报告对经营业绩的客观反映.1973年,美国著名会计学家伊尻雄治和理查德M西尔特在共同发表的论文《提出财务报表目标的理论框架》中认为,会计的基本目标是确保经管责任.

(二)决策有用学派　决策有用学派是在证券市场日益发达和规范的历史背景下形成的.随着资本市场日益发达和完善,投资者很容易通过证券市场转换投资对象,使得企业的所有权有了很强的流动性.投资者在进行投资决策时,既要了解经营者的历史业绩,还要预测企业的发展前景；因此,投资者需要大量相关并可靠的财务信息,财务信息依赖于会计系

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