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005）和衣龙新博士（2005）均认为,财务治理体系包括治理结构、治理机制与治理行为三个部分,但在对各构成要素的具体内容上存在分歧.林钟高教授等认为,治理结构主要解决财务资本结构安排、财务组织结构安排、财务运营模式安排以及财务机构岗位安排等；治理机制主要解决财务基本机制、财务激励约束机制以及财务相机治理机制等问题,治理行为则主要解决财务政策选择、财务战略规划以及财务行为规范化问题.衣龙新博士则认为,财务治理结构由财务资本结构安排、财务组织结构安排和财务运营模式安排构成；财务治理机制由财务决策机制、财务激励机制和财务约束机制构成；财务行为规范由财务决策行为规范、财务监控行为规范和财务分配行为规范构成.油晓峰博士（2005）提出的财务治理理论框架包括财务治理主体、财务治理客体、财务治理假设和财务治理模式等构成要素.伍中信教授（2007）认为,财务治理结构体系包括治理主体、治理客体、治理中心、治理模式和治理目标等基本要素.在此基础上,构建了一个以财权配置为核心,以融资结构为基础,以财务激励与约束机制为内核的财务治理结构的研究体系,并认为财务治理权具有财务决策、控制和监督三个权能.财务治理权是财权范畴中的核心,其对财权配置的作用和影响主要是通过财务决策权来实现的,因此财务决策权就成为财务治理权、财权配置乃至企业财务治理结构的核心.

（七）财务治理效率财务治理效率是财务治理的根本目标,没有对效率的深入考量,就不可能有财务治理理论的真正成熟.关于财务治理效率的研究,国内研究的不多,其代表如下：姚晓民和熊瑞芬直接触及了“财务治理效率”这一研究主题,但其研究还有待完善.姚晓民等（2003）认为,公司各种利益相关者之间的财务信息不对称引起包括内部利益相关者和外部利益相关者之间以及内部利益相关者之间的矛盾,它们都在一定程度上影响了公司财务治理效率.其中,前者是主要矛盾.而公司财务治理的根本目标是提高公司治理效率,实现公司内部和外部利益相关者的信息对称和利益制衡,因此,外部相关者（尤其是债权人）利益的保护成为提高公司财务治理效率的关键.可见,这种论述混淆了财务治理目标与公司治理目标,也没有抓住财务治理效率的本质.熊瑞芬（2004）则从独立审计的角度触及了财务治理效率问题,但并未论及问题的实质.认为要提高上市公司财务治理效率,就必须改变上市公司的融资结构,控制信息不对称对各方利益的影响,充分发挥独立审计在财务治理中的重要作用.

三、总结

国内财务治理研究出现百家争鸣的局面,取得了丰硕的成果：明确提出并剖析了财权、财权配置、财务治理、财务治理结构等概念；初步提出了财务治理（结构）理论体系.但是国内理论界对财务治理内涵、财务治理体系等基本问题尚未达成共识；未能系统地阐述财务治理的理论基础；研究财务治理效率、财务治理评价等深层次问题的理论成果十分少见.通过文献综述并结合我们的理解,可以发现,财务治理产生的原因是公司财权契约不完备和代理问题的存在；财务治理的本质是剩余财权配置（剩余财务索取权与剩余财务控制权配置）；财务治理体系由财务治理环境、财务治理结构、财务治理机制和财务治理效率组成；财务治理效率则是财务治理的根本目标.

参考文献：

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［2］张维迎：《企业理论与中国企业改革》,北京大学出版社1999年版.

［3］孙永祥：《公司治理结构：理论与实证分析》,上海三联书店、上海人民出版社2002年版.

［4］衣龙新：《公司财务治理论》,清华大学出版社2005年版.

［5］林钟高、王锴、章铁生：《财务治理：结构、机制与行为研究》,经济管理出版社2005年版.

［6］黄菊波、杨小舟：《上市公司治理结构与财务治理相关问题的研究》,《财政研究》2003年第2期.

［7］杨淑娥、金帆：《关于公司财务治理问题的思考》,《会计研究》2002年第12期.

［8］油晓峰：《中国上市公司财务治理研究》,经济科学出版社2005年版.

［9］伍中信：《现代企业财务治理结构论》,高等教育出版社2007年版.

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［11］BlairM．Ownershipandcontrol：RethinkingCorporateGovernancefortheTwenty-firstCentury．Washington：BrookingsInstitution,1995.