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审计质量方面有关论文范文检索,与我国审计质量的影响因素综述未来展望相关毕业论文范文
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摘 要：提高审计质量是审计研究的重点.本文在分析近十年审计质量影响因素的文献的基础上,分别从审计主体、审计客体和审计环境等方面综述了各因素是如何影响审计质量的,并对未来研究做出了展望.
关 键 词：审计质量衡量指标影响因素研究展望
一、引言
如何提高审计质量一直备受审计实证领域的关注,伴随着国家若干审计政策的出台,各个学者也在研究各政策与审计质量的关系,进而检验审计政策的实效.面对大量的零散的关于审计质量的实证研究,笔者对之进行了归类整合和述评,以期总结前期成果.本文所综述的文献为2000-2010年发表在《审计研究》、《会计研究》、《管理世界》、《中国会计评论》等期刊上的有关审计质量影响因素的论文.会计师事务所提供的审计服务最终体现为审计报告,由于审计投入和审计过程外界无法直接观察,且审计产出（审计报告）均为标准化,导致审计质量难以直接度量.因此实证研究中,各个学者通过其他指标来间接地衡量审计质量的高低.董普（2007）、罗党论（2007）、蔡春（2007）、陈信元（2006）等多把上市公司盈余管理程度作为审计质量的衡量指标,具体表现为公司“操纵性应计利润的绝对值”和“线下项目”.而另外一部分学者,李树华（2000）、原红旗（2003）、方军雄（2004）等则用非标意见的比例来衡量审计质量.认为非标意见比例越高,注册会计师受客户的影响越小,审计质量也就越高.漆江娜（2005）、陈慧林2004）、李常青（2003）等运用审计收费高低来反映审计质量,他们认为,对于高质量的审计,只有在事务所收取较高审计费的前提下才能实现,以体现优质优价.周海平、吕长江（2007）以会计盈余价值相关性来衡量审计质量,会计盈余价值相关性越高,审计质量越高.
二、审计质量影响因素综述
（一）审计主体（1）事务所规模.章永奎（2002）、漆江娜（2004）等均认为,大型会计师事务所有较高的审计质量,原因是大所管理完善,会对员工进行专业后续培训,且对某客户的经济依赖程度低.而刘成立（2008）发现我国规模大会计师事务所和高审计质量之间并不存在一致的关系,原因在于会计师事务所规模的“大”多是通过合并形成的,而政策主导型会计师事务所合并并没有真正提高审计质量.王良成（2009）同样认为大所具有“相机决策”的理性经济人行为,对不同盈余管理的公司采取不同的审计质量,大所的审计质量并不是一贯的高.刘峰（2009）支持“店大欺客”假设,大规模会计师事务所并没有提供明显高质量的审计,但却收取了相对较高的审计费用.（3）是否为国际“四大”.刘峰（2007）提出法律风险决定审计质量假说,他认为四大相对高的审计质量是由于法律责任和投资者保护等原因“被迫”形成的,而我国关于审计师的法律风险一直偏低,因此,在中国国际四大并没有提供高于国内所的审计质量.而漆江娜（2004）认为,法律环境仅仅是影响审计师质量的外部因素之一,更为重要的是市场本身的因素,比如竞争.“四大”要在中国审计市场与本土事务所展开竞争,在价格、对中国国情和法律法规的熟悉程度以及公共关系等方面,都没有竞争优势,唯一的竞争优势是其品牌与声誉,因此“四大”具有保持其高质量以保持其品牌的内在经济需求.王咏梅（2006）根据每年上市公司年报公布前后一段时间内市场的反应,发现市场更认同“四大”的审计质量,并且表现出认同的一致性.（3）是否提供非审计服务.罗绍德（2004）、王桂英（2003）认为非审计服务影响独立性损害审计质量,而李莎莎（2003）、李建良（2006）等认为非审计服务并没有损害审计质量.董普（2007）认为非审计服务同审计质量存在倒U型关系,当非审计服务较少时,会产生知识溢动效应,即提供非审计服务的同时提高了注册会计师的专业技能和效率,可以改善审计质量；当超过一定程度时,提供的非审计服务可能使其产生经济依赖,出现与被审计客户的合谋舞弊,影响审计独立性,进而损害审计质量,而我国目前非审计服务更处在起步阶段,提供非审计服务还不会损害审计质量.（4）审计任期的长短.罗党论（2007）认为审计师任期对审计质量存在负影响关系,一方面长期的业务关系,可能导致审计人员对客户的会计系统和对自己所采用的审计程序形成思维定势,过分依赖于以前的工作成果,从而拒绝接受新的审计方法.另一方面,事务所任期的增加会造成的与上市公司管理层的亲密关系,进而会影响注册会计师超然独立、客观公正的职业态度.周冬华（2007）同样发现,事务所出具标准审计意见的概率随着审计任期的增加而增加.而夏立军（2005）以1996年至1998年间可能有盈余管理行为的公司为样本,研究发现在所涉及的1至7年的审计任期中,审计任期的增加并没有损害审计独立性,并且在大规模事务所提高了审计独立性.另外,陈信元（2006）以2000年至2002年间获得标准无保留意见的上市公司为样本,发现审计任期与审计质量成倒U型关系,其拐点为6年.（5）行业专长.刘少锋（2006）、常成（2008）以及郑建明（2007）等发现会计师事务所行业专长水平与审计质量显著正相关；蔡春（2007）、刘桂良（2008）认为会计师事务所行业专长与审计质量负相关.原因是目前我国会计师事务所总体上独立性相对不高、易受行业内经济依赖度的负面影响,再加上行业专长发展程度较低所致.米莉（2009）研究发现,国内“十大”行业专长与审计质量显著正相关,而非“十大”由于受行业内经济依赖性影响,其行业专长与审计质量负相关.刘文军（2010）使用行业市场份额和行业组合份额来替代审计师行业专长,发现行业专长与审计质量显著正相关,而审计师对特定行业的经济依赖程度大,审计质量低.（6）事务所组织形式.李若山（2003）、赵保卿（2003）认为合伙制会计师事务所其组织形式要比有限责任制有效.然而,原红旗（2003）认为目前影响我国上市公司审计报告意见的主要是公司本身的财务特征,会计师事务所的组织形式没有对审计意见产生明显影响.吕鹏（2005）同样认为当审计市场中买方具有很强的市场势力的情况之下,将注册会计师承担的法律责任从有限责任制强制地变为无限责任制,并不能改变审计质量.
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（二）审计客体（1）公司治理水平高低.余宇营（2007）认为公司治理本身为高质审计服务提供了较好的外部条件,降低了公司管理层对审计行为的阻碍等,因此具有良好公司治理系统的公司,更可能提供稳健的财务信息,审计质量也越高.肖作平（2006）,董南雁（2009）同样发现公司治理显著影响审计质量.（2）是否设置审计委员会.翟华云（2006）、刘力（2008）等以深、沪两市2002-2004年发行A股的上市公司为样本,研究表明设置审计委员会能够提高会计盈余质量,审计委员会规模的扩大能够提高会计盈余质量；而洪剑峭（2006）采用2002年至2004年上市公司的数据,基于各年截面数据,以盈余质量视角研究审计委员会制度的有效性,认为设有审计委员的上市公司均具有较高的盈余质量,但这种盈余质量上的差异已经存在于上市公司成立审计委员会的上一年.当控制这种成立前的盈余质量差异之后,设立审计委员会前后,上市公司盈余质量没有显著变化,因此并不认为审计委员会在提高会计盈余质量方面发挥了应有的作用.（3）董事会的独立性水平.方军雄（2006）认为,董事会是公司治理的一个重要组成部分,其独立水平和效能发挥状况直接影响公司治理的质量,董事会独立性高的高风险公司被出具“非标”意见比董事会独立性低的高风险公司的可能性大.李娜（2009）研究表明,独立董事的工作背景是影响审计质量的重要因素,而独立董事的薪酬对审计质量有负的显著影响.
（三）审计环境（1）审计市场结构.夏冬林（2003）认为我国的审计市场是一个市场集中度很低的市场,过度竞争可能使得事务所“低价揽客”,也可能通过降低审计质量来招揽客户.刘桂良（2008）、高霖宇（2008）同样发现审计市场集中度与审计质量成正相关关系.刘明辉（2003）研究表
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