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会计信息有关论文范本,与财务会计概念框架国际比较相关论文答辩开场白
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摘 要：本文对我国现阶段财务会计概念框架《企业会计准则――基本准则》和国际（美国和国际会计委员会）进行对比较分析,探寻财务会计概念框架差异产生的原因,提出完善我国财务会计概念框架的建议.
关 键 词：财务会计概念框架差异成因完善建议
一、前言
财务会计概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccounting,CF）作为一个专门术语,最初出现于1976年12月美国财务会计准则委员会（FASB）公布的《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量》.但系统地对财务会计概念框架进行研究,始于1961年成立、并开始公开出版其研究成果－会计研究系列（AccountingResearchStudy,ARS）的美国原则委员会（APB）会计总部（AccountingResearchDivision,ARD）.而广义地看,该领域的研究还应该追溯到Canning的《论会计中的经济学》、Paton和Littleton的《公司会计准则绪论》等.不同国家对财务会计概念框架性质的公告的名称不一致,英国的会计准则委员会制定的类似概念框架称为“财务报告原则公告”（StatementofPrinciplesforFinancialReporting,SP）,国际会计准则委员会制定的具有概念框架性质的文件称为“编报财务报表的框架”（FrameworkforThePreparationandPresentationofFinancialStatements,IASC框架）,澳大利亚的类似文件称为“财务会计概念公告”（StatementofAccountingConcepts,SAC）,加拿大特需会计师协会制定的具有财务会计概念框架性质的文件称为“财务报表概念”（FinancialStatementConcepts,FSC）.我国采取“两步走”的思路和步骤构建财务会计概念框架,即第一步,先修改、完善基本准则,使其充当我国现阶段财务会计概念框架的角色；第二步,等到时机成熟,再将基本准则转化为真正的形式与实质相统一的财务会计概念框架.随着2006年2月15日新《企业会计准则―基本准则》的发布,我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立.但是,新的基本准则仍存在一些不足之处,需要在诸多方面继续努力完善,才能早日转化为更符合国际惯例有适合我国国情的财务计概念框架,完成“两步走”方针中具有重大意义的第一步.
二、我国现阶段与国外财务会计概念框架比较
（一）财务会计概念框架国际比较我国现阶段的财务会计概念框架――2006年2月15日颁布的《企业会计准则―基本准则》与国外代表性的概念框架（主要是美国和国际会计准则委员会）进行比较,如（表1）、（表2）、（表3）、（表4）、（表5）、（表6）、（表7）所示.为我国财务会计概念框架的发展总结经验和提出建议做准备.
（二）我国现财务会计概念框架的不足但通过与国外成熟的财务会计概念框架对比,我国现阶段财务会计概念框架还有不足之处：（1）会计信息质量特征尚未划分层次,缺少约束条件.美国、国际会计委员会的财务会计概念框架都是不但提出了为了实现会计目标而需要的会计信息的质量特征,而且对众多的质量特征划分了层次或主次或类别.而我国新基本准则在第二章提出了8项会计信息质量要求,但没有对其分类分层,这很大程度与我国现阶段财务会计概念框架以法规形式表述有关.采用法律条文的形式,会计信息质量要求只能采用罗列式表达,而不太可能采用国外会计信息质量特征的层次结构图,不便于读者理解会计信息质量要求之间的内在逻辑关系；再者,我国新基本准则中对会计信息质量要求的规定中没有涉及成本和效益的约束条件,没有明确权衡会计信息产生的成本效益约束条件.（2）利得与损失的子要素地位尴尬.新基本准则考虑到与《企业财务会计报告条例》的一致,没有改变财务报表六大要素的框架,将利得与损失作为财务报表的子要素.但从利得与损失的本质上看,它们代表了经济利益的增加与减少,通过国际比较不难发现,利得与损失要素要么作为基本财务报表要素与收入和费用要素并列设置,要么作为广义的损益要素下的子要素.而我国将利得与损失要素设置于子要素地位,与收入和费用要素处于不同层次,使得利得与损失在财务报表中地位尴尬.（3）财务信息列报对披露没有详细规定.财务报告包括财务报表、报表附注和其他财务报告.其中,财务报表是通过会计要素的确认和计量得到的,报表附注和其他信息属于披露的范围.确认和披露均是财务报告的表述方式,但新基本会计准则对披露的关注还不够,并未对披露的问题做出详细的规定.
三、我国与国际财务会计概念框架差异成因分析
（一）整体差异成因分析我国财务会计概念框架与美国、国际会计委员会所制定的财务会计概念框架不同,其原因是多方面的,但主要是我国与美国会计环境有较大区别.20世纪70年代后,美国财务会计委员会重视会计目标研究,建立以会计目标作为研究起点的财务会计概念框架.会计目标取决于相关的会计环境.我国与美国会计环境差异决定着两国会计目标的不同,从而两国所构建的财务会计概念框架必然不同.笔者认为,会计环境的差异是导致我国财务会计概念框架与美国、国际会计委员会所制定的财务会计概念框架整体差异的主要成因.
（1）美国会计环境.经济环境.美国财务会计委员会FASB在SFACNo.1中对现代财务会计所存在的经济环境作了概略地描述：美国经济是高度发达的商品经济；生产资源一般是私人所有,非政府所有.市场是美国经济中分配资源的重要因素；美国的大部分生产活动是在投资者所拥有的企业里进行的,投资型业主通常对所得股利和证券市价升值的兴趣大于积极参与指挥公司事务；企业不仅从金融机构和小型的个人集团为其生产和销售活动筹集资本,而且还通过发行权益性证券和债务性证券在社会上公开筹资.这些证券在资本市场上可以广泛地进行买卖.美国实行充分竞争的市场经济体制,严格限制垄断,公有化程度小,实行自由企业制度,股份公司是美国的经济基础,资本市场十分发达,整个社会比较显著的经济环境是职业“投资人市场”.相应地,其会计目标强调多元化的会计信息使用者,倾向于保护股东利益.会计信息讲究市场透明度和规范性,会计目标强调对外部使用者决策有用性.政治环境.美国政府政策的集中程度较弱,在资源配置中的作用不大.因此,在会计管理体制上,美国政府对会计工作的管理是间接的,由民间会计职业团体具体领导,组织和管理会计工作.在会计工作的规范上,会计准则的制定是在政府的证券交易委员会（SEC）的授权和监督下,由会计职业团体和其他民间机构主持,民间会计团体在制定会计规范中起着主导作用.会计规范强调灵活性和权威性,并强调企业判断.在会计监督体系上,美国以会计师事务所为主体的社会监督体系十分发达完善,具有高素质的注册会计师队伍.因此,FASB在会计信息质量特征的规定自然要迎合SEC的需要,为投资者提供决策相关的信息.法律环境.美国、英国同属普通法系,没有实现法典化,以判例法为基础.与法、德为代表的大陆法系国家不同,美国的法律只是间接地对会计施加影响,有关法律（如证券法、公司法等）没有对会计实务做出明确规定,而真正规范会计实务的是公认会计准则.企业组织注重会计“惯例”,可以根据自己的实际情况选择会计处理程序和方法,具有较大的灵活性和选择性.
（2）我国会计环境.经济环境.经济环境因素的内容非常广泛,但对会计目标有决定性影响的因素主要包括经济管理体制、企业资金来源和市场等三方面.我国经济这三方面具体发展情况为：首先,改革开放后我国逐渐实行以生产资料公有制为主体、多种经济成份并存的所有制结构,但目前为止,国有企业在我国国民经济中仍然占主导地位.经济管理体例上,我国一直奉行市场调节与国家宏观管理相结合的体制,由于我国市场经济机制尚未发育
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