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注册会计师相关论文范例,与我国会计服务市场失灵的原因治理相关本科毕业论文
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注册会计师及所在的会计师事务所是会计服务的提供者,是会计服务市场的主体,而会计服务是会计市场的一种主要产品、我国资本市场中存在大量虚假会计信息的事实,说明会计服务市场存在失灵的现象.那么如何解决会计服务市场失灵呢显然,会计服务市场失灵无法通过市场机制内部解决,而不适当的政府监管不仅无助于消除或减轻这种失灵,反而有可能加剧这种失灵,导致监管失灵,进而会降低会计服务市场的效率,甚至破坏整个会计服务市场.本文从会计服务市场失灵和政府监管的关系出发,着重分析当前我国会计服务市场失灵的深层次原因,并提出解决我国会计服务市场失灵问题的对策.
一、我国会计服务市场失灵的表现形式及原因
与了两方发达国家完善的资本市场相比,我国资本市场不仅形成时间短,而且是一种非自发的市场行为,是一种由政府推动、自上而下的转变,转变的目标是要从原有的以行政主导的计划经济体系转变为一个以市场为导向的市场经济体系,是一种典型的转型经济.由此形成了资本市场本身无法解决的现实问题,应运而生的会计服务市场也是如此.产生的市场失灵表现为两个方面：
(一)会计服务市场发育不完善造成的功能性障碍 与发达国家资本市场中的会计服务市场相比,我国的注册会计师行业是在政府的扶植下发展起来的从一开始,就存在注册会计师及会计师事务所在数量与质量上的供给不足,经过二十多年的迅速发展,截至2005年底,全国共有会计师事务所5350余家,注册会计师6．9万余人,非执业会员7万余人,在执业质量上也进步很快,但还远不能满足社会的需要.影响市场供给不足的主要表现形式就是会计服务产品价格不合理,其主要原因是政府对会计服务市场进行监管时对会计服务产品定价低于市场均衡点,特别是对独立审计服务的价格监管不当.
(二)政府监管不适当造成的政府失灵具体表现为：
1、多重监管造成监管主体权责界定不清.在我国注册会计师行业逐步形成与发展的过程中,出现了一个与注册会计师执业类似业务的行业――注册审计师行业,该行业的主体是由审计署归口管理的审计师事务所.由此形成了我国注册会计师和注册审计师提供相同职业服务、分享会计服务业务市场的局面,财政部和审计署也依法授权共同对会计服务市场进行管理.除审计署外,由于我国国有企业与税务、银行等部门的关系,导致其他许多行政部门也依据相关法规插手会计服务市场的运行,为我国注册会计师行业形成多头管理、互不协调、混乱无序的局面埋下了制度的隐患.1990年以后,随着证券市场的迅速发展,证监会也由于证券市场监管的需要开始逐步干预会计服务市场.这样一来,我国政府对注册会计师行业的监管部门就有财政、审计、证券、税务、工商、物价局等多个部门,再加上行业监管体制不顺及监管法规政策不健全等原因,使政府各监管部门职责不明确、不到位,相互交叉重叠,多头监管现象普遍存在.由此造成部门之间相互协调困难,最终导致资源浪费,监管成本高昂,监管效率低下.
2、行业监管体制不顺,自律机制薄弱,惩戒不力.注册会计师协会体制问题一直是我国注册会计师行业存在的一个重大问题自1998年11月中国注册会计师协会成立以后,无论是从经费来源、人事关系的挂靠还是从注册会计师协会实际被赋予的职能来看,我国的注册会计师协会扮演的角色相当于财政部门的内设机构,虽然名义上是一个独立的社会团体法人,但实际上并不具有独立的行业管理的权限,造成政府监管与行业自律以及政府各监管部门相互之间的关系无法理顺.(1)注册会
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3、行业监管法规政策不健全、不配套.现行《注册会计师法》自1994年1月1日施行以来,对规范和管理注册会计师行业起到了很大作用.但时至今日,会计服务市场中的注册会计师行的情况已今非昔比,现行的《注册会计师法》不仅严重滞后,甚至阻碍行业的发展.比如,现有的法律中缺乏适当的诉讼机制,实际操作中处罚力度有限,在法律责任界定方面重行政责任轻民事责任；会计师事务所的组织形式中的有限责任制不利于注册会计师的行业自律等.此外,与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律,规建设存在不一致的地方.
二、治理我国会计服务市场失灵的对策
(一)明确行业监管基本思路,确定行业监管模式作为市场经济中的重要组成部分,注册会计师行业及其监管模式的产生及发展受到政治、经济和社会中诸多方面的影响.我国注册会计师行业起步晚、发展快而又不规范,制度性问题较多,执业环境较差.应倡导以政府监管为主、行业自律为补充的行业监管模式,以此思路理顺注册会计师行业监管机制.在此基础上,确定政府的主要监管部门,毫无疑问,财政部、审计署与证监会是我国注册会计师行业的主要监管部门,问题在于,这些部门的监管职能要定位明确,监管工作要相互协调.《会计法》赋予财政部门会计监管主体的地位,财政部主要履行制定会计准则、对会计师事务所和注册会计师资格认定及其违法处罚的职责；证监会是中国证券市场上最直接、最权威的监管者,其基本职能就是强化对证券交易所、上市公司和中介机构等的监管,规范证券市场,研究资本市场运行的规律．使资本市场运行有序,保持资本市场的公平和高效,提高上市公司会计信息披露质量,维护投资者的权益.审计署代表国家对政府直接拥有财产的保管、经营等情况进行审计,主要审查政府机构和财政拨款单位的财务预算执行情况,还可利用国有资产代表权对企业财务报表进行审查,同时依法对社会审计进行监管.
财政部作为注册会计师的政府监管主要部门,应主要行使以下职能：(1)制定注册会计行业的发展规划及会计师事务所的设立条件和执业会员注册条件；(2)发布独立审计准则；(3)受理注册会计师个人会员对设立会计师事务所、申请注册的投诉和
申诉,以及受理团体会员有关注册会计师全国和地方协会对会员作出的“警告、罚款、暂停执业、吊销许可证和证书、开除会员”等处罚的复议；(4)有权撤销注册会计师协会作出的不合法、不适当的会计师事务所设立审批决定和对个人及团体会员的处罚决定；(5)有重点地组织监管检查,监督注册会计师协会依法行使其职责；(6)梳理行业监督管理体系和关系,维护中介行业的外部秩序.
注册会计师协会作为行业自律组织需要对行业进行自律管理.财政部门不再将注册会计师协会作为其下属的一个事业单位,不对其经费和人事进行管理,而注册会计师协会则依法进行自治,但财政部门仍然是注册会计师协会的监管单位,对
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