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求是不切实际的.因此,对于保证从事特殊行业审计的审计专业人员具备相应的胜任能力,IFAC会员团体、职业会计师和会计师事务所应共同承担责任.

(四)实务经验从事特殊环境及行业历史财务信息审计的审计专业人员在对重大专业判断负责之前,必须具备一定的实务经验.从事审计实务的时间和强度必须保证审计专业人员能够证明他们拥有了必要的专业知识以及能够应用在特殊行业或环境中,胜任审计工作所要求的职业价值观、道德和态度.

四、启示

会计职业保护公众利益的主要方式之一是要求所有审计专业人员拥有有效执行审计工作所应具备的技能,公众有权期望所有的审计专业人员都经过适当的培训,并且在其职业生涯中都能胜任所执行的工作(IAESB主席HenrySaville,2006).因此,我国应借鉴国际教育准则的做法对审计专业人员的专业胜任能力进行严格的规范.

(一)对一般审计专业人员的胜任能力作出规定从专业知识、专业技能、职业价值、实务经验等方面对一般审计专业人员的胜任能力要求作出规定.如实务经验,中国注册会计师协会规定,非执业会员从事审计业务工作两年以上的,可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册为执业会员.但未对审计工作经验的广度、深度等作出具体规定.因此非执业会员只要在会计师事务所实践两年以上就可以申请转为执业会员,但是有些非执业会员在事务所并非从事与历史财务信息审计相关的工作.因此,对实务经验的规定要十分具体,以确保注册会计师获得胜任审计工作所需要的专业知识、专业技能、职业价值、职业道德观和态度,而且实践的大部分时间必须从事与历史财务信息审计相关的工作,并有审计业务合伙人进行指导.

(二)对审计项目负责人和合伙人的胜任能力作出规定我国对审计项目负责人和合伙人的专业胜任能力没有具体的规定,但是在会计师事务所内,业务合伙人与一般审计人员相比,却需要承担更大的责任.因此,更应具有更全面的专业知识和技能,较良好的职业价值观、职业道德和态度.当审计专业人员晋升为业务合伙人时,除满足审计专业人员的专业胜任能力要求之外,还应具备更深层次的专业胜任能力(如审计质量负领导责任、对遵守独立性要求形成结论、承接具体审计业务和继续维持客户关系等).

(三)对参与特殊行业审计的审计专业人员的专业胜任能力作出规定我国曾规定,对从事证券期货业务审计的注册会计师必须通过相关资格考试,后来这个规定被取消了.但是必须认识到,不同的行业由于其性质不同,会计处理方法以及财务报表编制所依据的标准也不一样.因此,参与特殊行业审计的注册会计师应具备对特殊行业(如银行业)审计的专业胜任能力,在参与审计工作之前应拥有必要的专业知识以及能够应用在特殊行业或环境中胜任审计工作所要求的职业价值、道德和态度,并具备一定的实务经验.

如何撰写会计师硕士论文
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