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会计理论方面论文范文,与会计理的经济学理相关毕业设计论文
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家认为会计理论应当用于决定会计实务或标准,大部分会计理论学家认为,研究的目的和提供理论的原因在于最终促进会计实务的发展,而不是提供所谓的“解释”.瓦茨和齐默尔曼则认为对于会计理论最显著的需求(在管制经济中会计的需求)是对理由――“解释”的需求.那么,会计研究的供给是如何对所需求的经济物品的性质和数量变化进行反应的,Stigler(1976)的观察简要的总结了只要存在大量的个人能够以较低的成本提供理论,供给就能够回应需求.在政治过程和市场活动中都存在辩解需要,消费者(既得利益者)通过对会计规范的需求决定着会计理论的供给.一个会计研究者的声望和表达力越强,实务工作者、管制者和其他学者就越有可能了解他的作品,就有更多的学生和资金流向其所在的大学.研究者受到的激励是非物质的,其回报是较高的工资和大量的研究资金.如果会计研究者的成果与现时利益相关,那么实务工作者、管制者和教学者就越有可能知晓其研究成果.因此,受到物质和非物质利益驱动的研究者会倾向于关注会计中的现时问题.当既得利益者对会计标准有分歧时,会计争论就产生了.会计研究者经常将政策建议作为其研究项目的一部分.这些基于研究者的研究对象的建议不可能成为那些处于自身利益而倾向于推荐程序的公司经理、实务工作者或政治家们的“解释”.不过,研究结论会被那些既得利益者所引用.研究越容易理解,被引用的越多,研究者的声誉则越高.同样,对备选会计实务的批评将被既得利益者引用,也将提高研究者的声望.会计务所的合伙人、政府机构的官僚和公司经理会寻找有说服力的提倡某种符合这些实务工作者、官僚和经理自身利益的特别实务的研究者,并且委派其作为咨询专家,或授权其从事有关会计问题的研究.研究工作的一致性使得授权一方可以更加准确的预测最终的研究结论.这样,研究和顾问资金将会流向最具有说服力和一致性的会计实务方向,而这一方向的既得利益者将会从这些会计实务的采纳或摒弃中获益.
由于会计标准是政治行为的结果,各会计标准之间的理论基础并不相同.结果取决于参与其中的各方的相对成本.这些成本随着预期收益的不同而不同.某一标准的理论基础是胜利方的理论基础；如果是妥协的结果,如公司合并的APB16号,其理论基础即是折中的产物.同一团体并不是每次都获胜；有许多也并不是每一次都参与.而且,既得利益者在不同的问题上也较少给予相同的理论基础.因此,可以看到在某一场合支持历史成本的一方在另一个场合可能会支持市场价值.如果政治交易成本很高,那么就有对解释的需求,因为其在政治领域是一个有力的武器.如果对会计理论的需求取决于对解释的需求,且如果需求决定了生产,则会计理论将会由政治争论所产生.可以观察到会计理论的性质随着政治问题的变动而变动.会计理论同步或滞后于政治问题.无法观察到会计理论引导政治行为.
作者指出与其在备选会计理论下所期望的相反,唯一能够部分明确的备选理论是在会计文献中有助于“公众利益观”的理论.如果文献中理论的出现引导或滞后于管制时,就可以辨别作者所提出的理论和备选的公众利益理论之间的不同.如果是引导,公众利益假设就得到了支持.如果是滞后,作者的理论就得到了支持.另一方面,如果文献和管制是同步的,那么就无法辨别两者之间的区别.事实上,“公众利益观”,推动了理论和管制的产生,但是理论的出版却滞后于法律.在这种情况下,公众利益观和作者的理论都无法解释.因此,也有人认为这样会产生对会计文献的另一个解释或会计理论.
(四)政府对现存会计理论干涉的影响具体研究了会计实务和理论如何受到铁路法、所得税法和证券法三种主要法律的影响.
(1)铁路立法对会计理论的影响.许多会计人员认为铁路的发展在会计理论发展中具有重要的作用,亨得里克森将之作为1800年至1930年间影响会计理论发展的主要因素.利特尔顿也描述了折旧会计的发展和19世纪有关折旧文献与铁路发展之间的关联.毫无疑问美国和英国的铁路发展影响了关于折旧本质文献的发展,包括将折旧作为费用处理的问题.20世纪之前,折旧一般并不作为一项费用,而是被视为利润的分配.随着政府对铁路的收费标准进行广泛管制,这些标准又与利润联系在一起.早期美国铁路宪章包含了铁路部门有权根据利润调整其收费标准的条款.英国国会早期有关铁路问题的私法也明确限定了铁路的最高收费标准,如果没有管制,企业确定净利润时就不必每年系统计算折旧费用.由于管制是为了限制垄断企业的经济利润或消除“破坏性”竞争,这也迫使企业解释折旧为何当作利润扣除的一项年度费用.
(2)所得税法对会计理论的影响.直到19世纪80年代将折旧作为费用核算的做法仍只存在于铁路会计文献中.作者观察到在一二十年间英国大量涌现出讨论折旧问题的期刊论文和教材.但没有观察到同一时期的美国有同样的现象.作者认为折旧问题在英国出现于19世纪80年代的原因在于1870年之前,英国的税收法并没有折旧免税额.“1878年修改税收法允许扣减合理数量的产生于损耗的机器设备价值的减少.法案中没有提及折旧.”瓦茨和齐默尔曼认为他们找到了对年折旧概念争论的另一个原因,即税收.第一个有效的美国所得税法是1909年的国产税收法案.因而,1880年不存在驱动折旧争论的联邦法案.美国1880年讨论的问题是如何核算“用于支付股利的利润”.所得税法不但影响折旧争论的时间,而且还影响了各种折旧和会计盈利概念.在核算“来自利润的股利”的过程中,折旧被视为估价程序.如果期间价值以历史成本的固定比例取代的话,执行税收法的成本较低.早期的文献确认了这一成本节约,而这也很可能是美国和英国的折旧所得税免税额基于历史成本的原因所在.寻找这一程序和其他应计制的理论基础的需求最终导致了基于配比原则和实现原则的收入概念.
(3)证券法对会理论的影响.1933～1934年的美国证券法案对会计文献至少有两方面的影响：促使会计研究的目标转向“信息观”；推动了会计原则的研究.两者均由于证券法案的颁布而开始.证券法案颁布之前,理论学家倾向于基于会计的多重目标进行描述和设定,并列示了多个使用者.人们通常强调管控和经管责任.Daines将传统和主要的会计目标描述为“反映合法的支付股利的利润”.Sweeney认为“会计的根本目标应是试图区分资本与收益的不同”.证券法案后,为有助于投资者和贷款者作出合理的投资决策而向其提供信息成为会计的主要目标.作者称之为信息观.最早解释强调投资者决策的文件是AAA在1936年发布的“会计原则的暂行公告”.讨论了许多“不令人满意”的会计程序,包括资产的重估增值.作者认为信息观的主导地位源于与证券法案相一致并支持之的公众利益观的提出.证券交易委员会是为了维持资本市场的有序发展.尤其是证券交易委员会为了保护公众避免再次的股票市场崩溃.市场崩溃被认为部分是由于企业的不
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