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管理会计的发展经历了三个阶段,即以成本控制为基本特征的传统管理会计形成阶段(19世纪末～20世纪30年代)；以预测、决策为基本特征的传统管理会计发展阶段(20世纪40年代～80年代初)；以重视环境适应性、生态保护和可持续发展为基本特征的战略管理会计和绿色管理会计阶段(80年代初起).绿色管理会计指在具有中国特色的社会主义市场经济条件下,以强化企业内部经营管理、提高核心竞争力、增强可持续发展能力为目标,通过对财务、企业行为、绿色成本信息进行深加工和系统整合,实现对经济过程预测、决策、规划、控制,对生态环境保护、补偿进行考核评价等职能的会计信息系统.目前,国内对绿色管理会计所作研究甚少,笔者试图就绿色管理会计相关基本问题作探讨如下：
第一,绿色管理会计更突出和谐发展.传统管理会计的职能包括预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩.而绿色管理会计更加重视企业同社会的协调发展、重视经济效益和生态保护的和谐发展,其研究视野不只是停留在企业内部经营管理层面,其更关注企业的外部发展环境和科学发展潜力.可以认为,要实现和谐发展必须由绿色管理会计承担这一职能,和谐发展将成为绿色管理会计的重要职能.
第二,边际贡献计算中包涵环境成本.环境成本指企业本着对环境负责的原则,为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出,以及企业因执行环境要求而发生的其他成本.要解决环境成本的计算方法问题主要是要实现外部环境成本内部化,其具体机制是将企业对外部环境所产生的各种本来无需企业自身加以报告并为之负责的影响加以确认、计量,并作为企业成本加以报告,进而使企业为之承担经济责任与社会责任.按照成本性态,可将环境成本划分为固定环境成本和变动环境成本,由此可以将边际贡献计算公式修改为：“边际贡献等于销售收入－变动生产成本－变动期间成本－变动环境成本”.一旦各种外部成本转化为内部成本,就会列入企业财务报告中,进而影响企业利润情况,促使企业自动降低环境成本.
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第三,对环境成本进行本量利分析时应包括生态补偿成本.,浙江省教育厅课题组(2001)就环境成本计算方法指出,环境成本不同于传统成本的内容决定了其计算方法也不同于传统成本计算方法,应当较多地采用ABC法(作业成本法)、LCC法(生命周期法)和FCA法(全部成本法).生态补偿成本可界定为将生态环境恢复到原始状态所发生的成本费用支出.按照成本性态,可将生态补偿成本划分为固定生态补偿成本和变动生态补偿成本.盈亏临界点确定的基本公式为：“单一产品的保本销售额等于(固定生产成本+固定生态补偿成本)÷单位边际贡献”.
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第四,将外部性成本作为短期经营决策相关成本.相关成本有以下三层含义：(1)成本是否相关具有针对性,即是针对特定决策相关或非相关的成本；(2)相关成本一定是未来成本；(3)相关成本不仅应是未来成本,还应在各备选方案间有所不同.企业产生的外部性成本具有决策针对性,是企业将来发生的成本,随决策方案的不同会产生差异,显然属于决策相关成本.因此,在企业短期经营决策中应采取对待机会成本、专属成本等的态度对待外部性成本,否则将产生决策失误.
第五,在全面预算中增加绿色预算内容.全面预算反映企业未来某特定期间的全部生产、经营活动的财务计划,它以销售预测为起点,进而对生产
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第六,标准成本制定应突出标准环境成本.建立成本标准是进行成本控制的重要组成部分,制定标准成本的关键在于估计未来的成本水平,以便对未来实际成本加以控制和分析.标准成本应从直接材料、直接人工、制造费用、环境成本四方面着手制定,绿色管理会计标准成本制定应包括标准环境成本.环境成本从性质上类似于制造费用,标准成本各组成部分都可以表现为“数量”乘“价格”的基本形式.因此,绿色管理会计标准成本制定必须从“数量”标准和“价格”标准两方面分别进行.
第七,增设绿色投资责任中心.投资中心既对成本、收入、利润负责,又对投入的全部资金使用效益负责.投资中心实质上也是利润中心,但其控制区域和职权范围比利润中心大.绿色投资中心的适用范围限于规模和经营权力较大的部门,如事业部、分公司、分厂等.绿色投资中心应具有承担责任的条件(即有行为能力并对后果承担责任),从事一定的经营业务和财务收支活动,能够进行责任会计核算,其设立需责权利相结合,且责任和权力皆可控.由于其需要对环境投资的经济效益和生态效益负责,故应拥有充分的经营决策权和投资决策权.
第八,绿色作业管理和全面绿色质量管理是绿色战略管理的研究重点.绿色战略管理的特点是：企业管理的权力结构从原来纵向的集权化管理转变为横向分权化的民主管理,以基层作为管理权力的着力点,坚持以员工为本的原则,以员工满意作为顾客满意的基础和条件.绿色战略管理会计应重点研究绿色作业管理和全面绿色质量管理.绿色作业成本计算是绿色成本计算与绿色成本管理相结合的桥梁,它不是一种单纯的成本计算方法,而是一个以作业为基础的科学发展的信息系统,通过对所有作业活动追踪地进行动态反映,把生产资源、生态资源消耗(成本)同作业联系起来,进而把作业同产品(顾客)及生态环境联系起来,贯穿于作业管理体系始终,为卓有成效地进行作业管理提供信息支持,以促使企业的生产经营效益和生态效益不断提高.全面绿色质量管理是_种全员全过程的、以工作质量确保产品质量、服务质量、生态优良的保证体系,其管理理念是从产品设计和投产开始,就以“零缺陷、无污染”为最终目标,把重点放在操作人员(不是专业检验人员)在每一加工程序上进行的连续性自我质量监控和环境监督上,加工操作中发现问题立即采取措施,尽快加以纠正(或消除),以实现缺陷在生产第一线上的瞬时自动控制,决不允许让任何有缺陷(不符合质量预定要求)的零部件从前一生产程序转移到后一生产程序,也不允许污染隐患递延转移,以保证企业在整个生产过程中实现“零缺陷、无污染”.
第九,重视绿色管理会计人才培养.绿色管理会计人才应具备复合型知识结构,具有财务会计核算、管理会计学、生态经济学、管理学、人力资源管理等知识.在技能上,绿色管理会计人有责任不断加强自身知识和技能,使专业能力与时俱进,并保持在一定水平上；依据相关的财经和环保法律、法规和技术规范履行职责；在对相关、可靠信息进行分析后,编制完整、清晰的决策报告与建议.
(编辑 庞群雁)
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