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20世纪90年代末期以来,我国大学本科会计教育领域逐步采用英文原版、影印版等美国会计专业教材从事会计教学.目前,已有多所高等院校实行中英文双语教学,并极力主张使用英文原版会计教材.据笔者调查,有36％的人认为在本科阶段使用美国会计专业教材较好.究其原因主要有两个方面：一是随着我国经济的快速发展,国家对会计人才的要求日益提高；二是美国会计专业教材质量相对较高,以其教学有利于培养高素质的会计人才.那么,美国会计专业教材究竟有何特点,在引进过程中应当注意哪些问题,本文试做粗浅分析,以便有关各方正确分析我国会计专业教材的发展趋势,加速我国会计专业教材建设改革的步伐.
一、中美会计专业教材存在的差异
(一)美国会计专业教材普遍内容多、价格高在国内会计界看来,美国会计专业教材给人的印象,首先是内容多、价格高.如MichaelMaher所著的成本会计引进版教材(第5版)有26章、834页、定价86元；阿伦斯教授所著的审计教材(第9版)有748千字、498页、定价66元.其次,是美观、纸质好(指原版教材)、排版合理.一般采用大开本、胶版印刷纸、字体较大、图文并茂,重点部分用不同颜色、不同字体予以突现,视觉效果较好,在一定程度上可令人感到赏心悦目,有利于激发学生的阅读欲,对学习具有一定的促进作用.再次,一门会计专业课通常配有2－4本教材,除正文教材之外,尚有独立成册的配套案例、习题和习题用纸,甚至包括教师教学手册等.当然,也有相当一部分教师和学生认为,美国教材既厚又重,不方便携带；特别是价格过高,与我国多数学生的经济承受力不相符合.相比之下,国内会计专业教材一般为一门课程1本教材,其内容除教材正文以外,通常也包括学习目标与要求、正文、案例分析、思考题、练习题及答案要点等,比较方便携带,价格也相对便宜(其实也够贵了),自然就会受人欢迎.特别是一些国内公认的好教材,只要其内在质量上乘,即使印刷、排版等外观形式不及美国会计教材,也并不完全影响人们的使用.需要指出,笔者研究的主要内容并非在纸质、排版和价格等外观方面,而是要由表及里地探讨中美会计专业教材之间存在的更深层次的差异.
(二)美国会计专业教材连续性较强 教材的连续性主要是指教材内容是否能够及时修订与更新,教材建设的组织与编写队伍是否能够保持前后一贯和相对稳定等.通常,可以通过教材再版次数多少、印刷量大小和主编更换频率、作者人数多少及其变动情况等外观因素来分析其连续性.教材的连续性越强,其内在质量相对就越高.
美国会计专业教材一般具有较强的连续性.对此,可以通过其较高的再版次数和相对稳定而精干的编写队伍予以证明.如美国原版成本会计经典教材《CostAccounting：AManagerialEmphasis》于2005年3月出至第12版,其作者始终只有三位,即美国著名会计学者CharlesT.Homgren、SrikantM.Datar和GeeM.Foster；美国原版管理会计教材Ӎ
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笔者认为,高质量的教材应当具有编写人员相对集中、再版率高和发行量大等特点,而国内会计专业教材的连续性显然要逊色很多.一是再版次数少,二是主编经常更换,三是参编人员既多且不稳定.这就难以保证教材结构、理论观点、编写思路的前后一贯,较难避免重复与交叉,加之编写任务紧、时间短、资金少,特别是主编、副主编工作较忙或不认真负责,教材质量难以切实提高.据不完全统计,截止2006年6月末,国内全日制本科生会计专业教材再版次数最多的是人大会计系列教材,目前已出至第4版.其次是上海财大和东北财大的会计系列教材,均已出至第3版；再次是厦门大学会计系列教材已出至第2版,其他绝大多数会计系列教材则只有第1版.就单种教材而言,也有一些出过第2版、第3版或修订版的,但通常都是一些“打补丁”式的修订与再版,比较缺乏科学系统的更新计划和写作思路.无论是系列教材还是单种教材,其编写队伍普遍比较庞大,少则3－5人,多则10人以上,看似分工明确,能够体现团队精神,实财很可能将教材变成“拼盘”――中看不中用.就印刷数量看,国内只有少数会计专业教材的印刷量比较大,如东北财大会计系列教材中由谷棋、刘淑莲主编的《财务管理》,截至2003年3月已印刷18次,总印数达127200册.厦门大学会计系列教材中由陈守文主编的《成本会计》,截至2004年7月已重印6次,印数近千万册.人大会计系列教材中由于富生、王俊生和黎文珠主编的《成本会计学》(人大出版社2006年3月),截止2006年3月也已累计发行几十万册,不但再版次数多,而且其配套教学辅导书的质量也较高,堪称我国成本会计教材的经典.其余绝大多数教材的印刷数量仅在3000－5000册之间,甚至有的教材只印刷出版并无实际销量.究其原因,主要是一些教师为完成科研任务或晋升职称所需而不得不自编教材、白费出版、最终自己储存教材.当然,也有人认为,国内一些印刷量和发行量较大的教材,很可能带有一定的“指令”性,或是受极少数人收受商业贿赂的影响,其质量并非真的很好.
(三)美国会计专业教材特色较为鲜明 为了适应经济全球化发展的需要,许多国家纷纷进行会计教育及教材改革,使会计专业教材更具特色.如扬伯翰大学会计系按照企业经济业务的特点,组织编写了销售与收款、购货与付款、工薪与业绩评价、结转与存货、融资等五类交易的相应教材.这些教材能够将以往独立设置的中级会计、成本会计、管理会计、税务会计、审计、会计信息系统等多门专业课程,有机地融合成一个24学分的核心课程.其目的为致力于培养具有书面表达能力,口头表达能力,良好倾听能力,团队沟通与合作能力,解决冲突的能力,组织和分派工作的能力,解决分散问题和无序问题的能力,阅读、评论和判断能力,有效利用时间和缓解压力的能力等“高度综合能力”的会计人才(王光远,2000).伊利诺斯大学会计系则按照会计信息的生成、利用及控制的特点,组织编写和采纳了会计与注册会计师(Ⅰ、Ⅱ)、会计计量及其结果、注册会计师决策、会计组织及其规则、会计控制系统、承诺与鉴证、财务报告准则、税收制度与税收规则、审计准则与审计实务、公营部门会计、国际会计、会计制度设计、简明信息控制系统、管理信息与控制系统、信息控制系统的组织与开发等新教材.这些教材与会计课程新体系相适应,具有较强的逻辑性和内在一致性,注重强调会计作为一个信息系统,应当对受托财务责任和管理责任予以计量和报告.而我国现有各系列会计专业教材显然特色不足,内容重复交叉现象严重,与科学发展观的要求和培养会计创新人才的目标存在较大差距.
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(四)美国会计专业教材注重阐述会计职业道德的内容 美国会计教育工作者普遍认为,应该让学生尽早了解未来工作中遇到的会计职业道德问题.这种观点也得到了相关机构的支持.如美国NationalCommissionofFraudulentFinancialRepoaing(TreadwayCom－mision)早在1987年就曾建议将职业道德问题对列入所有专业课程之中.美国会计教育改进委员会(AECC)于1992年提出建议,应在会计入门课程中让学
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