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借：营业税金及附加

185

贷：应交税费――应交营业税

185

②乙公司的账务处理如下：

借：固定资产

3700

贷：交易性金融资产――成本

2900

――公允价值变动100

银行存款

100

投资收益

600

借：公允价值变动损益

100

贷：投资收益

100

2、本题分录单位为万元.

(1)编制甲公司20×7年1月1日购入Y公司债券的会计分录.

借：持有至到期投资――成本

3000

持有至到期投资――利息调整169.59

应收利息

150

贷：银行存款

3319.59

(2)计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录.

债券的账面价值等于3000+169.59-(150-3169.59×3％)

等于3114.68(万元)

借：应收利息

150

贷：投资收益

95.09

持有至到期投资――利息调整54.91

(3)计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录.债券的账面价值等于3000+114.68-(150-3114.68×3％)

等于3058.12(万元)

借：应收利息

150

贷：投资收益

93.44

持有至到期投资――利息调整56.56

(4)计算甲公司20x9年度出售Y公司债券发生的投资收益,并编制相关会计分录.

20×9年出售Y公司债券应确认的投资收益等于61.25+(30.63-10)

等于81.88(万元)

20×9年1月5日出售部分Y公司债券时

借：银行存款

2100

贷：持有至到期投资――成本

2000

持有至到期投资――利息调整(58.12×2/3)38.75

投资收益

61.25

重分类时：

借：可供出售金融资产――成本

1000

可供出售金融资产――利息调整

50

贷：持有至到期投资――本金

1000

持有至到期投资――利息调整

19.37

资本公积――其他资本公积

30.63

20×9年1月25日出售可供出售金融资产时

借：银行存款

1040

投资收益

10

贷：可供出售金融资产――成本

1000

可供出售金融资产――利息调整

50

借：资本公积――其他资本公积

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30.63

贷：投资收益

30.63

3、本题分录单位为万元.

(1)计算确定A产品专利技术初始成本,并编制20×7年与A产品研究开发和20x8年A产品专利技术初始确认及摊销相关会计分录.

A产品专利技术的初始成本等于200+100+100x17％+100+73+10

等于500(万元)

20×7年会计分录：

①借：研发支出――费用化支出

200

――资本化支出490

贷：应付职工薪酬

300

原材料

150

应交税费――应交增值税(进项税额转出)25.50

累计折旧

100

银行存款

114.50

②借：管理费用

200

贷：研发支出――费用化支出

200

20×8年会计分录：

①借：无形资产――专利技术

500

贷：研发支出――资本化支出

490

银行存款

10

②借：制造费用

100

贷：累计摊销

100

(2)计算确定A产品生产线的初始成本,并编制20×7年12月购置生产线时的会计分录和20x8年与该生产线相关的会计分录.

A产品生产线的初始成本等于1950+1000×(P/A,6％.5)+50等于1950+1000×4.2124+50等于6212.4(万元)

购置生产线时会计分录：

借：固定资产

6212.40

未确认融资费用

787.60

贷：银行存款

2000

长期应付款

5000

20x8年会计分录：

借：制造费用[(6212.40-212.40)/5]1200

贷：累计折旧

1200

借：财务费用

252.74贷：未确认融资费用

252.74

借：长期应付款

1000

贷：银行存款

1000

(3)判断20×912月31日是否需要对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试,并说明理由.如果需要进行减值测试,计算确定A产品生产线和A产品专利技术的减值损失金额,编制相关会计分录(包括所得税影响相关的会计分录).

①20×9年12月31日,应对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试.理由：市场必要投资报酬率(利率)大幅提高,会导致资产可收回金额大幅度降低,出现资产可能发生减值的迹象,应当进行减值测试.

②A产品生产线和A产品专利技术属于一个资产组,应当结合在一起进行减值测试.减值测试过程：

资产组账面价值等于[6212.40-(6212.40-212.40)/5×2]+(500-500/5×2)等于4112.40(万元)

资产组公允价值减去处置费用后的金额等于1000-50等于950(万元)

资产组未来现金流量的现值等于(500+100+400)/(1+10％)+(1000+200―600)/(1+10％)2+(200+50-200)/(1+10％)3等于1442.53(万元)

资产组可收回金额等于1442.53(万元)

资产组减值损失等于4112.40-1442.53等于2669.87(万元)

专利技术减值损失等于2669.87/300/4112.40等于194.77(万元)

生产线减值损失等于2669.8723812.40/4112.40等于2475.10(万元)

借：资产减值损失――专利技术减值损失194.77

――生产线减值损失2475.10

贷：无形资产减值准备

194.77

固定资产减值准备

2475.10

③在20×9年12月31日确认的A产品专利技术减值损失和生产线减值损失属于可抵扣暂时性差异,其所得税影响金额等于2669.87×25％等于667.47万元.

借：递延所得税资产

667.47

贷：所得税费用

667.47

四、综合题

1、(1)编制该公司2009年12月份与商品购销业务有关的会计分录.

①购进丙商品时：

借：库存商品――丙商品

2000000

应交税费――应交增值税(进项税额)340000

贷：应付账款――S公司

2340000

②销售丙商品时：

借：应收账款――T公司

1170000

贷：主营业务收

1000000

应交税费――应交增值税(销项税额)170000

借：主营业务成本800000

贷：库存商品――丙商品800000

③销售甲商品时：

借：银行存款

702000

贷：主营业务收

600000

应交税费――应交增值税(销项税额)102000

借：主营业务成本

500000

贷：库存商品――甲商品

500000

借：存货跌价准备――甲商品

100000

贷：主营业务成本

100000

(垒)分期收款销售丁商品时：

借：长期应收款――N公司

2400000

贷：主营业务收入

2300000

未实现融资收益

100000

同时,借：主营业务成本

2000000

贷：库存商品――丁商品

2000000

(2)计算该公司2009年末应计提的各项资产减值准备,并编制相应会计分录.

①应计提的坏账准备等于(3800000+1170000)×5％-106500等于142000(元)

借：资产减值损失

142000

贷：坏账准备

142000

②2009年末计提存货跌价准备之前,甲商品成本为1000000x-(1-50％)等于500000(元),跌价准备为200000x(1-50％)等于100000(元),期末可变现净值为500000元,由于其成本与可变现净值均为500000元,故甲商品本期期末不跌价,应当转回原已计提的存货跌价准备100000元.乙商品本月没有购销,其成本为50万元,而其可变现净值为50万元,所以应提足准备0万元,因其已提准备为15万元,应反冲跌价准备15万元.丙商品成本为200万元-80万元等于120万元,可变现净值为105万元.由于期初无跌价准备,故本期末应当计提跌价准备15万元.丁商品期初无跌价准备,本期全部销售,故期末不需计提跌价准备.

借：存货跌价准备一甲商品

100000

――乙商品

150000

贷：存货跌价准备――丙商品

150000

资产减值损失

100000

③2009年末应计提的长期股权投资减值准备等于300-90等于210(万元)

借：资产减值损失400000

贷：长期股权投资减值准备400000

(3)编制2009年末与交易性金融资产有关的会计分录.

股票A公允价值22000元低于其

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