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2006年2月财政部发布的新会计准则体系,对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求；会计标准的日趋简约也使会计职业判断空间不断增大.且随着社会经济的发展,会计环境更趋复杂多变,不确定性经济事项日益增多,提高会计人员职业判断水平更是当前面临的紧迫问题.然而目前我国会计职业判断质量低下,总体水平较低,存在许多问题.

一、主体因素――会计人员方面

会计人员是会计职业判断的主体因素,会计人员的素质对会计职业判断的质量起着关键的作用.从我国目前会计工作的实际情况看,能够正确运用会计职业判断对具体会计事项作出选择和估计&#

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(一)整体素质较低,专业知识与能力差　良好的职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面,既要精于专业又要有一定广度,并要熟悉本单位的实际情况.据相关资料统计,至2004年底,我国共有持证会计人员956万人,其中具有高级会计师资格的6.8万人,占0.7％；具有会计师资格的108万人,占11.3％；具有大专学历的303万人,占31.7％；具有本科学历的113万人,占11.8％；具有研究生以上学历的3.2万人,占0.33％.由此可以看出,我国会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏低的现象经过近年的发展虽然大为改观,但问题仍然比较突出,大专以上学历的会计人员比例不到50％,中级以上职称的会计人员比例不到15％,会计人员队伍虽然庞大,但水平参差不齐,许多会计人员只经过基本培训,整体素质仍然偏低.

此外,高校会计专业侧重的仍然是理论教学,实践教学尤其是案例教学由于种种原因开展的很少,导致高校毕业的会计人员理论知识具备,但不会应用到实际中,实际动手操作能力很差.一项有关我国财经类人才需求的调查分析表明,65.1％的单位认为目前我国财经类人才的应用实践能力一般,19.4％的单位认为应用实践能力很差,只有15.5％的单位认为还可以.因此,很长一段时间内无法对企业出现的各种具体会计事项作出合理的判断,只能依靠企业原有的会计人员.而这些会计人员尽管经验丰富,但由于缺乏正规的专业知识培训,又不注重专业知识的更新,导致知识结构单一,陈旧老化,不能适应复杂多变的会计环境,面对新兴业务无所适从.调查分析显示,只有17.1％的单位认为目前的财经类人才具有全面合理的知识结构,接近一半的单位认为在知识结构方面掌握水平一般,认为单一的占到21.5％,甚至有11.8％的单位认为很差.因此,当前会计人员整体素质偏低,专业知识和能力差,是会计职业判断发展的严重障碍.

(二)独立性约束　会计职业判断贯穿于整个会计过程,只有保持其独立性,才能得到高质量的会计判断,从而保证会计信息的质量.但实际工作中,由于大多数企业都实行领导一支笔审批制度,使会计人员判断的独立性受到约束,无法阻止虚假会计资料进入会计信息系统.尽管我国会计法对会计信息真实性及防止伪造会计信息进行了严格的规定,但实际工作中,企业管理当局出于各种目的,会指使甚至强迫会计人员按照管理当局的意图对会计事项作出判断,以满足其自身的利益.而会计人员出于自身利益的考虑或者迫于调岗、下岗等威胁,只能放弃其应有的独立性,迎合管理层的不合理要求,从而导致会计职业判断质量低下.因此,只有割断会计人员与企业之间既存的利益关系,才可能使会计人员在不受干扰的情况下真正独立、公正地行使会计职业判断,行使应有的监督权.但目前会计人员不可能拥有完全的独立性.

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(三)职业道德观念薄弱　任何一种职业都必须遵守职业道德.会计职业也不例外.会计是一种技术方法和道德理念并重的职业,遵守会计职业道德是防止会计信息虚假误导的基本前提.在会计信息生成过程中,会计职业判断始终面临着稳定性与适用性、利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争,始终伴随着道德因素.在目前的会计培训中,由于一般比较重视会计专业技术技能的培养而忽视职业道德教育,致使很多会计人员虽然具有较高的会计专业理论和技能,但职业道德观念薄弱,道德素质偏低,会计职业纪律松弛,在对会计事项的处理中缺乏应有的职业判断意识,容易受到利益驱动而放弃原则,不敢同违规违纪的行为作斗争,甚至主动为领导违规违纪出谋划策、做假账,导致会计信息失真和会计造假现象严重,极大地损害了会计信息使用者的利益.

二、内部环境因素――企业方面

除会计人员外,环境也是影响会计职业判断质量的因素之一.环境包括企业的内部环境因素和外部的社会环境因素两方面.在内部环境因素――企业方面主要存在以下问题：

(一)企业管理层财务知识的缺乏　我国《会计法》第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,这意味着企业管理层必须要具备一定的财务知识.而现实生活中,从事企业管理的大多数领导自身的学历就偏低,还有很多虽然是高学历,但却是理工科出身,对管理知识与财务知识了解不多.真正懂得财务知识的负责人较少.这造成了企业管理层面对财务上的一系列新变化缺乏正确认识,按照自己的意愿要求会计人员对会计事项作出判断和处理,对个别会计人员造假行为不予制止,甚至鼓励或胁迫会计人员造假,而没有意识到这是违法行为,是在提供虚假的会计信息,损害所有会计信息使用者的利益.因此,企业管理层财务知识的缺乏是在导致当前会计职业判断质量和会计信息质量低下的一个重要原因.

(二)恶意舞弊行为　出于各种不同的目的,企业管理当局在明知违法的前提下,仍然指使甚至强迫会计人员做出错误的判断,提供虚假信息,即恶意舞弊行为,其带来的经济后果非常严重.近几年,我国上市公司接连出现的造假事件,使大量的投资者对会计信息的可靠性和真实性产生了怀疑,对股市的不信任,导致股市大跌,严重影响了股市的正常发展,也给那些业绩良好的上市公司带来了负面的影响.

三、外部环境因素――社会环境方面

在外部环境因素――社会环境方面主要存在以下问题：

(一)会计规范体系不完善　我国的会计规范体系经过20多年的努力已初步建立,会计标准建设作为会计规范体系的一个重要组成部分,正在大力推进.2006年2月财政部发布的企业会计准则体系和注册会计师职业准则体系标志着我国会计审计准则体系建设完成,会计规范体系正在日趋完善.但同时应该看到,新准则体系增加了许多特殊行业准则.这些准则很大程度上是参考了国际财务报告准则的内容.具体实施情况如何,是否符合我国的国情,仍然要等到准则实施一段时间后企业的实际运用情况才能准确知晓,是否需要部分调整和修改目前还不得而知.其次,新准则体系的实施意味着现有的许多相关会计法律、法规不再适应,必须作出相应的调整,而调整涉及的范围比较广,需要௚

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