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其销售部门使用,合同价格3000万元因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付1000万元.该软件取得后即达到预定用途.甲公司预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销.甲公司20x7年交易或事项的会计处理如下借：无形资产一3000
贷：长期应付款3000
借：销售费用
45012月31日,甲公司库存D产品3000件,成本总额为1200万元.按目前市场价格计算的市价总额为1400万元.假定甲公司销售D产品不发生销售费用.因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行,甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下：
借：银行存款150
贷：预收账款150
(6)甲公司的x设备于20×4年10月20日购入,取得成本为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧.20×6年12月31日,甲公司对x设备计提了减值准备680万元.20×7年12月31日,x设备的市场价格为2200万元,预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元.甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元,相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备440
贷：资产减值损失440
(7)甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10％；②不考虑相关税费的影响；③各交易均为公允交易,且均具有重要性.要求：根据资料(1)至(7),逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制调整盈余公积的会计分录).根据要求(1)对相关会计差错作出的更正,计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额,并填列甲公司20×7年度财务报表相关项目表.
[答案及解析]
①事项(1)会计处理不正确.持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整.同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试.9月30日累计折旧等于9600／20／12x66等于2640(万元元),账面价值等于9800-2640等于7160(万元),1～9月份折旧为360(万元),减值为7160-6200等于960(万元).
借：资产减值损失960
贷：固定资产减值准备960
借：累计折旧120
贷：管理费用120
②事项(2)会计处理不正确.理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定.无形资产入账金额等于1000x2.4869等于2486.9(万元).20×7年无形资产摊销金额等于2486.9÷5×9／12等于373.04(万元),20×7年未确认融资费用摊销等于2486.9×10％×9／12等于186.52(万元).
借：未确认融资费用513.1(3000-2486.9)
贷：无形资产513.1
借：累计摊销76.99(450-373.01)
贷：销售费用76.99
借：财务费用186.52
贷：未确认融资费用186.52
③事项(3)会计处理不正确.理由：长期股权投资应按完全权益法核算,取得长期股权投资应按公允价值入账,并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较,对被投资净利润调整时,应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期
贷：累计摊销450
(3)20×7年4月25日,甲公司与庚公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资.经股东大会批准,庚公司于4月30日完成股权登记手续.债务转为资本后,甲公司持有庚公司20％的股权,对庚公司的财务和经营政策具有重大影响.该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成,至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元.4月30日,庚公司20％股权的公允价值为2400万元,庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同.20×7年5月至12月,庚公司净亏损为200万元,除所发生的200万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项.甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱.20×7年12月31日,因对庚公司投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为2200万元.甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
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借：长期股权投资2200
坏账准备800
贷：应收账款3000
借：投资收益40
贷：长期股权投资――损益调整40
(4)20×7年6月18日,甲公司与P公司签订房产转让合同,将某房产转让给P公司,合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格.同日,双方签订租赁协议,约定自20×7年7月1日起,甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用,租赁期3年,每年租金按市场价格确定为960万元,每半年末支付480万元.甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款.当日,房产所有权的转移手续办理完毕.上述房产在甲公司的账面原价为7000万元,至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元,未计提减值准备.该房产尚可使用年限为30年.甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理5600
累计折旧1400
贷：固定资产7000
借：银行存款6500
贷：固定资产清理5600
递延收益900
借：管理费用330
递延收益150
贷：银行存款480
(5)20×7年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同：①20×7年2月,甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同,约定在20×8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产晶；辛公司应预付定金150万元,若甲公司违约,双倍返还定金.20×7年12月31日,甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料.因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元.②20×7年8月,甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同,约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品,违约金为合同总价款的20％.20×7年损益的影响及内部交易等因素.长期股权投资初始投资成本为2400万元,因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20％),无需调整长期股权投资初始投资成本.甲公司20×7年应确认的投资损失等于[200+(1000-500)]×40％]×20％＝80(万元).
借：长期股权投资－成本200
贷：资产减值损失200
借：投资收益40
贷：长期股权投资－损益调整40
借：资产减值损失120
贷：长期股权投资减值准备
120
④事项(4)会计处理不正确.理由：售后租回形成经营租赁,售价与资产账面价值的差额应计入当期损益,不能确认递延收益.
借：递延收益900
贷：营业外收入900
借：管理费用150
贷：递延收益150
⑤事项(5)会计处理不正确.理由：待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债.无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债.预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者.L产品应确认预计负债等于1000×(1.38-1.2)等于180(万元).对D产品,若执行合同,则发生损失150万元；若不执行合同,则支付违约金等于3000×0.3x20％等于180(万元),且按目前市场价格销售可获利200万元,即不执行合同,D产品可获利20万元.因此,甲公司应选择支付违约金方案,确认预计负债150万元.
借：营业外支出330
贷&#
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