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计职能的讨论可以看作会计本质问题讨论的继续,对会计职能的认识由单一反映职能向参与经营决策等职能的升华,比较全面地概括了现代会计客观上所能发挥的作用,这也是由当时的经济环境和会计学术思想的发展延续所决定的.　六是会计的对象.20世纪50年代和60年代,我国理论界对会计对象没有进行过太多争论,一般认为社会主义会计的对象是社会主义再生产过程及其财产.但在改革开放以后,学术界在会计对象上又产生了一些新的观点,如“资金运动论”等.其主要观点有三种：第一种观点认为,各类会计有各自的对象,但没有共同的对象,财产、经费收支均可成为会计的对象(顾准,1983).第二种观点认为,会计的对象是企业、机关、事业单位在社会主义再生产过程中可以用货币表现的经济活动(赵玉珉、黄代民,1982).第三种观点运用马克思主义资本循环的理论,将社会主义会计的对象概括为资金运动(葛家澍,1986).20世纪80年代后期,又相继出现了会计要素概念,使得在会计对象问题上的讨论更为具体.会计对象的资金运动论,是20世纪80年代我国会计学者运用马克思主义理论对会计学的一个创新,在此后相当长的一段时期内对我国会计理论发展产生了一定的影响.

七是会计理论体系的结构.如何建立中国的会计理论体系问题由娄尔行与石成岳(1980)率先提出.1980年1月,中国会计学会成立大会也明确地提出了“建立具有中国特色的会计理论方法体系”的研究目标.此后,会计理论界开始对如何建立有中国特色的会计理论体系这一问题展开热烈的讨论.围绕着会计理论体系的内容和层次结构问题,涌现了许多有指导意义的观点和思想.具有代表性的文献主要有杨纪琬(1980)、杨时展(1980)、王文彬(1980)和徐政旦(1980)等人的论文.这一问题的讨论,使得以创立具有中国特色的会计理论方法体系为目标的会计理论研究,有了一个良好的开端(杨纪琬,1983).中国会计学会在1983年年会上就明确提出,20世纪内中国会计学会组织和开展学术理论研究活动的目标,就是创立具有中国特色的以讲求经济效益为中心的会计理论和方法体系.

二、会计理论研究的不断探索阶段：20世纪80年代中期~90年代初

1984年10月,党的十二届三中全会提出,我国开始实行有计划的商品经济体制.与经济体制改革相适应,我国也必须进行会计改革.在20世纪80年代初期会计理论研究取得突破的基础上,对“会计管理活动论”的认同,也为我国会计改革提出了一种新的思路,即会计改革应当着眼于发挥会计的经济管理职能.20世纪80年代,我国的主要会计工作都是围绕这一主旨展开,故这一时期会计理论发展亦呈现出新的特点与具有倾向性的学术观点.

(一)会计理论研究呈现的主要特点主要包括会计改革思路、方向和要点的逐步形成,会计规范体系建设的理论研究得以展开,西方会计理论的系统引进与消化吸收,会计处理的国际协调研究以及不同学派会计理论研究著作的出现.

一是中国会计改革的思路、方向和要点在探索中逐步形成.20世纪80年代是我国经济体制改革的探索期,党的十二届三中全会提出了社会主义经济是公有制基础上的有计划的商品经济,保证了我国经济改革的稳步前进.根据中央关于经济体制改革的目标和一段时间以来会计改革的实践,会计界逐步认识到会计改革是一项较长期的工程,需要有一个整体的设想.

1984年10月,财政部会计司提出了《关于会计业务改革的设想(讨论稿)》.20世纪80年代后期,随着经济体制改革的不断深化和社会经济形势的发展,作为经济管理重要组成部分的会计,越来越受到人们的重视,要求改革传统会计的呼声日益高涨,关于会计改革问题的讨论也不断深入,会计理论界一方面介绍西方国家的会计政策和惯例,另一方面对我国会计制度改革做了大量研究和论证工作,发表了一大批相关的学术论文和著作.1987年3月.财政部会计司又提出了《关于深化会计改革的几点意见(讨论稿)》,这份讨论稿经广泛征求意见,逐步形成了《会计改革纲要(讨论稿)》.为使会计改革方案更具科学性和操作性,中国会计学会把会计改革问题列为一个专题并成立专门的研究组从理论与实践相结合的高度进行研究.《会计改革纲要(讨论稿)》经反复修改,并经1990年召开的第三次全国会计工作会议讨论,由财政部于1991年7月发布试行.《会计改革纲要(试行)》是在深入研究我国国情、总结我国历次改革的历史经验基础上提出的,初步明确了我国会计改革的指导思想、目标、主要任务以及改革过程中需要掌握的政策等一系列重大问题,明确了会计改革的目标是建立适应有计划商品经济(1995年修改为建立适应社会主义市场经济)要求的会计模式,对指导会计改革沿着正确的轨道推进有着重要的意义.

二是围绕会计规范体系建设展开理论研究.进入20世纪80年代以后,我国加强了会计立法和制度建设,会计规范体系处于逐步改革和完善的进程中,我国会计学者围绕会计规范体系的建立和完善,进行了广泛研究并取突破性的进展.　会计要立法,是1980年8月五届全国人大三次会议上人大代表提出并正式立案的.与此同时,根据中央关于加强法制建设和进行企业整顿的要求,开始了20世纪80年代的会计法规和制度建设.1985年1月,经六届全国人大常委会第四次会议审议通过并于1985年5月1日开始实施《中华人民共和国会计法》.《中华人民共和国会计法》(1985)作为会计工作的基本大法,其颁布施行是我国会计规范建设史上的一个里程碑,标志着我国会计规范建设开始走上法制化轨道,随后初步建立了以《中华人民共和国会计法》(1985)为中心的会计法规体系,集中体现了我国会计改革与发展研究的成果.　我国的资本市场是随着改革开放和现代化建设而逐步成长起来的.1984年北京天桥百货首次向社会公开发行股票,标志着我国资本市场的起步.1990年11月和1991年7月,上海、深圳分别成立了两个证券交易所.1992年,《股份制试点企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》、《关于股份制企业试点办法》、《股份有限公司规范意见》和《关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》发布,使我国资本市场进入了一个新的重要发展阶段,这同时也表明我国资本市场对财务会计和财务会计报告产生了需求.因此财务会计理论研究进一步成为会计讨论和研究的热点,中国会计学会和各地、各专业分会都利用各自的刊物,推动研究的深入.1988年,财政部设立了会计准则课题组,1992年11月财政部发布了《企业会计准则》和相关行业会计制度.《企业会计准则》(1993)的颁布实施成为中国会计发展史上的一个新的里程碑,为今后推动社会主义市场经济的发展制定一系列具体准则和会计制度开辟了道路(葛家澍,1996).

为了适应对外开放、对内搞活以后必须加强会计查证、验证业务工作需要,我国注册会计师制度逐步恢复并开始建立新的体系.1986年7月,国务院颁发了《中华人民共和国注册会计师条例》(1993年10月31日经八届全国人大常委会第四次会议审议通过颁发了《中华人民共和国注册会计师法》).此后,财政部又制定了《会计师事务所管理暂行办法》、《注册会计师考试考核办法》等规章,使我国注册会计师事业逐步走上依法管理、依法执业的健康发展道路.1989年2月,经财政部批准,按照国际惯例成立了中国注册会计师协会.与注册会计师的蓬勃发展相适应,学术界及时对审计的定义、性质、对象、范围、职能、作用和任务等基本理论问题进行广泛的探讨,并取得&