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也开始着手研究审计业务的专门问题,包括审计计划、内部控制、审计证据、审计工作底稿、审计报告和审计标准等,在学习与借鉴西方审计理论和审计准则的基础上,对这些审计应用科学的研究取得了很大的进展,并为20世纪90年代独立审计准则的制定打下了坚实的基础. 三是全方位地对西方会计理论进行比较系统地引进与消化吸收.在这一时期,中外会计学术交流空前热烈和频繁,我国先后与美国、英国、澳大利亚、日本、欧洲大陆国家、其他西方国家以及国际会计组织在会计学方面开展了全方位的学术交流,有力地推动了中国会计学的发展和进步,促使中国的会计学开始走向世界.1983年2月22日,上海财经学院娄尔行教授作为中国代表出席了国际会计和报告标准政府间专家工作组(TheIntergovemmentslWorkingGroupofExpelsonInternationalStandards. ofAe-countingandReporting,简称I$AR)的第一次成员国际会议.1991年10月8日,由中国人民大学会计系与用友现代会计审计研究所等单位联合举办以“比较与发展”为主题的新中国第一次大型国际会计理论研讨会,也使我国的会计理论研究与国外的广泛交流与合作工作跨上了一个新台阶.自葛家澍(1982)系统地阐述了会计理论继承性的观点后,会计界就此问题达成一致共识,认为应该结合我国具体国情,积极引进和借鉴西方先进会计理论与方法体系.从20世纪80年代中期起,由于改革开放的不断深入,这种引进和介绍便构成了我国会计研究发展的主流.主要体现在以论文和论著等不同形式从不同侧面对西方会计理论进行重点传播,既有出版的会计译著,也有系统推出的“世界会计审计名著译丛”,在国外会计理论介绍内容的涉及面上也逐渐拓宽,从范围上看,不再是像20世纪五、六十年代那样由前苏联独领风骚的局面,而是比较全面地对西方会计理论进行介绍和引进.据不完全统计,1980-1989年的10年间,中国会计学术界共翻译出版国外会计著作74部,其中从美国引进的会计著作便达到50部,1990-1997年翻译引进的39部著作中,有30部来自西方国家,其中来自美国的就达20部,这一数据还不包括翻译引进的联合国会计著作(汤云为、薛云奎,1998).与此同时,大量翻译、介绍和评价西方会计理论的文章也占据了这一时期会计专业期刊的大部分版面.
为促进对国外会计理论的研究,中国会计学会从第三届理事会(1987年)起还专门成立外国会计研究组,并将国外会计研究作为中国会计学会“七五”科研规划的重要内容,以促进对西方会计理论的研究.1988年,财政部正式成立的会计准则课题组,率先着手研究西方会计准则并制定我国的会计准则.西方会计理论的引进与吸收为20世纪90年代我国会计制度的全面改革和会计理论的飞速发展打下了良好的基础,同时也作了重要的理论准备.
四是会计处理程式与国际会计通行惯例的协调研究取得重大突破.我国的会计理论成果虽然是国际会计理论财富的重要组成部分,但我国真正接近以至于加入国际会计大家庭的行列则是在20世纪90年代,其主要标志是两个事件：一是1992年11月30日《企业会计准则》和《企业财务通则》的正式发布；二是1997年5月8日中国注册会计师协会被全票通过接受为国际会计师联合会和国际会计准则委员会的正式会员.这既是世界会计历史发展的一种必然趋势,也在我国会计理论发展历史上写下了光辉的一笔.至此,中国的会计理论研究在内容上才真正冲破禁锢和封闭的状态,进入了会计理论研究对会计改革实践进行具体指导的时代.
实际上,20世纪80年代至90年代的中国会计改革,就已经开始注重充分借鉴吸收国外的会计理论成果.如财政部1985年发布的《中外合资经营企业会计制度》和1986年发布的《外商投资企业会计制度》,在许多方面就吸收了西方会计实务中的原则和方法,从而与以往的会计制度形成本质的区别,为吸引外资和扩大开放奠定了基础.而财政部在1992年颁布实施的《股份制试点企业会计制度》和《外商投资企业会计制度》,则在更大范围内吸纳了国际会计惯例.
1992年11月,财政部发布了《企业会计准则》和相关行业会计制度.该套会计准则、会计制度体系,规定或重申了会计核算的基本前提和一般原则,提出的谨慎性原则突破了传统的制度禁区,明确要求采用借贷记账法；确立了国际通行的“资产等于负债+所有者权益”的会计平衡等式和相应的会计报表体系；实行资本保全原则；改革成本管理制度,采用制造成本法；充分借鉴国际会计惯例,大胆采用了为世界各国市场经济实践证明行之有效的会计理论和方法,在许多重大方面实现了与国际会计惯例的协调与一致.
随着会计改革实践的深入,国内所有的重大会计类学术性会议均将中国会计处理程式与国际通行会计惯例的协调列为一个中心议题,围绕着与会计准则的制定及颁布方面的一系列理论与实践问题进行了全方位研究,从而构成了20世纪90年代中国会计理论研究的一个热点.以财政部会计司组织编写的“会计准则丛书”为基础,一批与会计准则基础理论研究相关的专著也陆续问世,大批专题论文也相继见诸于各种会计专业期刊,其间所形成的理论研究成果,对我国各项具体会计准则的发布起到了积极作用,从而也逐步缩小了我国会计理论与国际会计理论研究领域存在的差距.
五是会计理论研究领域中不同流派学术著作争奇斗妍.会计理论研究的着眼点开始逐渐跳出就会计论会计的框框束缚,有意识地将会计理论的发展溶于一个更加广泛地与其他学科相互对接的学术环境中去进行研究,特别是注重与经济学、金融学和管理学学术研究的领域和成果相互对接,从而使会计理论的发展出现了与其他学科相互交叉、相互渗透并向纵横发展的趋势.从横的方面看,会计理论已经开始注重与某些自然科学、管理科学、技术性科学及其他经济科学、人文社会科学和基础应用科学相互交融发展并形成为新的学科；从纵的方面看,由于一些新的科学方法运用于会计领域,也使各门会计学科的原有内涵结构发生了质的变化,为各门具体学科内部新观点的形成创造了条件.但由于大多数学科的基础理论与方法体系均处于创建阶段,尚未形成完整的体系与稳定的结构,因此也使会计理论的发展在21世纪将会面临着许多新的课题.
(二)会计理论研究的主要问题在1980年中国会计学会的成立大会上,就曾将中国会计理论研究目标确定为“建立一套符合我国国情的中国式的方法体系”,到1983年的中国会计学会第二届理事会,即明确提出中国会计理论研究的目标是“建立具有中国特色的以提高经济效益为中心的会计理论、方法体系”.20世纪80年代中期至90年代初是中国会计改革全方位探索的时代,我国的会计理论研究即围绕这个主题展开的.因而,这一时期的会计理论研究的学术倾向性主要体现在以下几个方面：
一是会计改革目标与内容的深入研究.随着经济体制改革逐步展开,关于会计改革问题的讨论也不断深入.1992年,邓小平同志南巡讲话和党的十四大提出建立社会主义市场经济体制的改革目标后,对我国会计事业的改革与发展提出了新的更高要求.原来服务于计划经济体制的会计体系已不能适应新形势的要求,必须按照市场经济规则,借鉴国际惯例,建立新的会计体系.特别是1992年发布的《企业会计准则》,标志着我国会计工作由计划经济模式向社会主义市场经济模式的转轨,是探索我国会计发展道路所迈出的非常重要的一步.
为推动会计改革问题的研究,中国会计学会第三届理事会专门成立了会计改革研究组、企业财务改革研究组、会计教育改革研究组等七个专题研究组(1990年将专题研究组改称为专业委员会
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