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0年里,成本作为会计学的重要概念,成本管理作为重要的会计管理工作,学术界很少对其加以研究和探索. 早在20世纪80年代初,随着经济工作中强调讲求经济效益,企业开始重视成本管理,对成本核算和成本管理的理论研究也形成了一定的规模和声势.尤其是在1981年中国成本研究会成立后的几年里,出现了许多有关成本核算和成本管理的论文,研究内容主要包括成本理论、成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等.对成本管理在企业管理中所占的地位及其同其他管理工作的关系,存在着不同认识,主要有成本管理中心论、质量管理中心论和利润管理中心论.有学者提出了“全面成本管理”的概念,指出全面成本管理的整个过程包括成本预测等六个环节(陈元燮,1982).在成本核算和成本管理的研究和探讨过程中,人们意识到成本核算是加强成本管理的基础,财务成本、理论成本、分析成本、目标成本、质量成本、责任成本(管理成本)和社会成本等新的概念相应出现,成本在商品经济中的重要作用被充分认识,而且产生了许多加强成本管理的具体方法.代表性的文献有：孙锦华(1983)分析了理论成本；涵方(1986)研究了成本考核的指标；吴顺智(1983)、叶瑛材(1986)建议推行目标成本管理、目标成本考核；张善琛(1983)建议推行地区行业标准成本控制；陈元燮(1984)建议建立成本管理责任制；戴新民(1984)研究了标准成本与定额成本的区别；罗飞(1985)探讨了成本控制的基本原理；欧阳清(1985)从辽宁部分企业经验介绍了成本目标管理的理论与实践；李家贵(1986)、李天民(1986)研究了目标成本管理和质量成本管理；赵(1986)研究了质量成本的概念、内容及核算方法；梁天德(1987)研究了管理成本的特点与内容；刘明辉(1986)、蒋义宏(1990)讨论了全面成本控制；楼申光(1989)、夏鹏(1993)分析了作业成本法的现实基础、理论原理及决策价值；欧阳清(1993)探讨了当时我国成本管理的现状并提出了改革思路,制造成本法开始受到重视.六是重建审计体制的基础理论研究.这一时期会计理论的重要内容,还体现在围绕着审计在中国的重建这一主题.在新中国成立后的30年里,由于对西方会计和审计理论几乎持完全批判态度,基本上仿照苏联的做法,将其称为会计检查,学术界也很少对审计进行专门研究.
从20世纪80年代初起,由于中央决定成立审计机构开展审计工作,我国开始重建社会主义审计体系.随着我国审计工作的建立和开展,审计理论研究日益得到重视.当时,对审计的基本理论以及审计的各个领域都进行了广泛性的基础性研究,代表性的文献主要有：肖正乾(1983)探讨了审计的基本概念；周舜臣(1983)论述了审计的职能和性质；管锦康(1984)论述了审计的性质、对象、地位和作用；李宝震(1984)、徐政旦和谢荣(1987)研究了我国社会主义审计的特色和原则；张以宽(1985)探讨了审计的性质及其与会计的关系；张齐新(1986)等论述了审计的基本职能；赵丽娟(1986)、汤云为(1989)论述了审计证据体系；朱荣恩(1987)介绍了内部会计控制种类与符合性测试方法；阎金锷(1989)综合研究了审计的概念、性质、职能、对象和作用等基本理论；张杰明(1991)论述了审计的独立性；蔡春(1991)论述了审计的基本假设等.
关于审计基本理论问题的研究成果主要有四个方面.第一,是关于审计的性质,先后形成了四种代表性观点,即：审计主要是查账；审计和查账是完全不同的概念,审计所检查的不限于会计资料；审计是一种经济监督、评价、鉴证活动；审计泛指任何第三者对会计报告、会计记录等的检查等.第二,是关于审计职能,也有四种认识,即：审计只具有经济监督的职能；审计具有经济监督、评价和签证三大职能；监督是审计的基本职能,但审计还具有制约与控制功能、促进与推动功能、信息反馈功能、签证功能；审计的职能可概括为监督、评价、保护和促进四个方面.第三,是关于审计对象,有三种观点,即：审计对象是会计工作和会计报表；审计的对象是被审单位的经济活动；审计的对象是多方面的,不能仅仅局限于微观经济活动方面,更要上升到宏观经济行为上去分析、观察.第四,是关于审计地位,主要有三种认识,即：审计处于对其他经济监督的再监督地位；审计处于国民经济管理的第三个层次；审计可对国民经济进行广泛、全面和综合的控制. 除对上述审计基本理论问题进行充分探讨外,会计理论界还对审计理论模式、内部审计、承包经营审计、注册会计师审计等问题进行了探讨,形成了许多观点,如王允孚(1985)、娄尔行(1985)等研究了经营效益审计的概念、程序和方法；张以宽(1987)论述了厂长离任审计；李恒发(1987)论述了承包经营审计的概念、性质；孔祥帧(1988)研究了如何发挥审计在承包经营责任制中的作用；边恭甫(1988)论述了我国内部审计的地位、职能和作用；谢荣(1993)研究了民间审计职业责任；廖洪(1994)研究了企业审计模式.审计基本理论及相关具体审计问题的研究,为20世纪90年代中国注册会计师协会制定独立审计准则作了很好的理论准备.
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七是会计的发展历史问题.郭道扬(1982,1988)对上下五千年中国会计史的全面系统研究,是中国会计史研究方面的开创性著作,得到国内外学者的充分肯定,被公认为填补了世界会计史库中的空白.其研究涉及原始计量与记录时代、夏商西周时代、春秋战国时代、秦汉时代、魏晋南北朝及隋代、唐宋时代、元明时代、清代以及中华民国时期.系统地阐明了我国会计从简单刻记、结绳记事到单式簿记、复式簿记的发展过程,对中国会计发展历程及其规律作了系统总结,确立了中国会计史在世界会计史中的地位.《会计发展史纲》则是我国第一部会计史教材,分四个专题对中外会计史进行了研究,这一著作对我国会计史教学具有开创性的意义(郭道扬,1984).
此外,还有其他会计理论问题.这一时期除了责任会计、审计、成本核算与成本管理这些新论题外,会计理论研究的领域还在不断拓宽,其新的论题主要有：会计与经济效益；管理会计；社会会计；会计研究方法；物价变动会计；会计与社会环境；会计行为；会计模式；会计电算化；审计；税务会计；会计电算化；合并会计等.具有代表性的文献有：陈毓圭(1990)、唐国平(1990)关于世界会计模式划分的评介；黄寿宸(1987)探讨了中国会计的模式与特点；李敬辉(1987)研究了我国会计模式的选择问题i余绪缨(1984)、李天民(1992)探讨了管理会计的基本理论问题；刘开瑞(1990)、毛柏林(1993)探讨了会计文化问题；夏冬林探讨了会计管理中的行为科学问题；赵德武(1990)、彭韶兵(1993)对会计行为及其优化问题进行了研究；毛柏林(1992)、张兆国(1993)倡导建立会计行为管理学体系；夏冬林(1991)、冯淑萍(1993)、李平(1993)探讨了所得税会计的沿革、现状及与财务会计的分离等问题；苏嘉锡(1992)指出必须重视会计研究方法的研究,徐兴恩(1991)、周忠惠(1993)探讨了会计理论研究的方法和方法论问题；曲晓辉(1989)、娄尔行(1991)、汤云为(1991)研究了物价变动会计的理论基础和模式选择；余秉坚(1991)强调了中国社会主义会计史研究的有关问题,李中(1993)研究了中国会计史分期问题；张力学(1984)、郭雪亭(1984)探讨了电算化会计的记账方法,唐清亮(1985)研究了电算化会计信息系统的控制与管理,严绍业(1987)进一步探讨了会计电算化系统的内部控制方法和技术等.
由此可见,在20世纪80年代至90年代初,我国会计理论研究不仅在范围上拓宽,在内容上丰富,在理论上深化,在实践性上增强,而且开始与其他学科相互交叉,产生了许多新的研究成果.在宽松的政治环境和自由活跃的学术氛围下,会计学者从不同的角度进行研究和探索,会计研究出现了百花争艳的局面.
(编辑熊年春)
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