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一、2009年考试大纲变化
根据会计改革的最新进展,2009年考试大纲对比2008年考试大纲略有变化,主要是根据财政部拟颁布的《企业会计准则解释第3号》进行修改.现将2009年考试大纲对比2008年考试大纲变化情况归纳如表1：
二、2008年《高级会计实务》试题及参考答案点评
案例分析题一(本题12分)
2007年1月,甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司,注册资本1000万元,其中甲公司以其专用技术出资,出资额经双方协商确定为750万元,乙公司以货币出资250万元.经咨询律师后,甲乙公司对合作意向进行了调整,形成最终合作方案.3月.A公司注册成立后,总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事.经研究,董事会决定按照王某的提议执行.8月,A公司召开董事会,讨论在各地设立营销机构有关事宜.经讨论,初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司；(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司.董事长提出,各地营销机构设立之初很难实现盈利,应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案,采用哪种方案待进一步论证后再行决定.12月,A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计.后经王某同意,A公司与某会计师事务所正式签约.该会计师事务所审计发现,2007年4月,A公司为某企业提供了借款担保,后因该企业经营失败,导致A公司发生担保损失180万元,已在所得税前扣除.2008年3月,A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励.总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费,既增强公司竞争力,又可获得税收优惠.董事长表示该方案比较可行,但这种政府补贴收入是否还要缴税,尚需落实.王某认为,财政拨款不用缴纳企业所得税,随即决定将50万元补贴金额用于研发专项.
要求：
(1)根据公司法律制度有关规定,指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处,简要说明理由.(2)根据公司、税收法律制度有关规定,指出A公司行为的不合法之处,分别简要说明理由.(3)从税收成本角度,分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优,简要说明理由.(4)根据《企业所得税法》有关规定,指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠.
[点评]
(1)甲乙公司当初合作意向不合法之处：甲乙公司出资比例不符合规定.理由：根据公司法律制度规定,全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％.或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70％.
(2)A公司行为不合法之处：①张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定.理由：根据公司法律制度规定,公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事.②公司监事的产生程序不符合规定.理由：根据公司法律制度规定,公司监事应南公司股东会决定,不应由董事会决定.③公司聘请会计师事务所的程序不符合规定.理由：根据公司法律制度规定,公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所,依照公司章程的规定,南股东会或董事会决定.④公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定.理由：根据税收法律制度规定,企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除.提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关,因此不得税前扣除.或：按照税收法律制度规定,担保损失不得在税前扣除.⑤公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定.理由：根据税收法律制度规定,企业取得的各类财政补贴收入,除国务院、财政部明确规定予以免税的外,均应作为应税收入,缴纳企业所得税.
(3)从税收成本角度考虑,将营销机构设为分公司的方案更优.理由：根据《企业所得税法》,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税.子公司作为独立法人,应各自计算缴纳企业所得税.因此,设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵.降低应纳税所得额,减少应缴企业所得税额.
(4)王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除,即按照实际发生额的15％扣除.或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除,即在扣除实际发生额的基础上再扣除50％.
案例分析题二(本题13分)
2008年5月22日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范),自2009年7月1日起在上市公司范围内施行.2008年6月,A公司(上市公司)召开董事会,研究贯彻执行基本规范事宜.会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则.抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案,报董事会批准后执行.2008年8月,A公司经理层提交了基本规范实施方案,其要点如下：(1)明确控制目标,本公司实施内部控制的目标,是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠,确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见.(2)优化内部环境,严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构,明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限.为此,建议在董事会下增设审计委员会,由总会计师兼任委员会主任；同时,成立本公司内部控制领导小组,由总会计师兼任组长,全权负责本公司内部控制的建设健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面,以业务能力作为选人、用人的决定性标准,培养一支能力过硬的职工队伍.(3)开展风险评估.紧密围绕设定的控制目标,全面系统持续地收集相关信息,结合本公司实际情况,及时进行风险评估.考虑到外部风险的复杂性和多变性,加之本公司风险分析力量不足,拟对外部风险忽略不计,重点识别和分析内部风险,根据定性分析结果,主要采取风险规避策略应对风险.(4)严格控制活动,综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法,采用相应的控制措施.将风险控制在可承受范围之内.同时,强化绩效考评控制,将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标.(5)加强信息沟通,建立信息与沟通制度.明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通.充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用.只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化,将控制流程“固化”在信息系统之中,就能杜绝错误和舞弊现象发生.(6)强化内部监督.研究制定内部控制监督制度,规范内部监督的程序、方法和要求.突出内部监督重点.主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围.增强监督检查的针对性,把开展专项监督摆在首要位置.重点监督内部控制的运行缺陷,提高内部控制的执行力.为了协调好内部监督与外部审计的关系,建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务.并聘请该事务所开展内部控制审计.
要求：
从内部控制理论和方法角度,指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处,并简要说明理由.
[点评]
(1)实施方案要点1中：A公司实施内部控制的目标定位不当.[或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当.]理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略.[或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标.][或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外,还应当包括提高经营效率和效果,促进实现发展战略.]
(2)实施方案要点2中：①由总会计师担任审计委员会主任不当.理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性.[或：审计委员会负责人应当由独立董事担任.]②由总会计师兼任内部控制领导小组组长.全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当.理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施.[或：单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责.]③将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当.理由：企业选拔、任用员工,既应当看重业务能力,也应当重视职业道德修养.[或：企业选拔、任用员工,应当德才兼备.]
(3)实施方案要点3中：①对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当.理由：企业在开展风险
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