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资产组进行处置,其可收回金额高于账面金额,无需计提.上述两个例子说明在资产组的认定上,除考虑资产的使用状况和配套情况外还应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式,这样造成企业财务人员以及外部审计人员在资产组的认定上会产生较多的分歧,也影响资产组减值计提数额的准确性.
(三)无形资产减值准备的操作问题新准则要求对无固定寿命的无形资产要至少每年进行减值测试,发生减值的要计提减值准备.但是这些计提准备的要求在实际操作过程中存在一些问题,最主要是如何确定该项无形资产的可收回价值.因为无形资产(主要为专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权甚至土地使用权)没有实体,一般与其他资源共同创造贡献,且贡献的大小又与企业的员工素质、经营管理水平等相联系,同样的无形资产在不同的企业很可能产生不同的效益.这样在确定一项无形资产的价值时,很可能包含了其他实物资产和无形资产的价值.
无形资产准则规定无形资产的减值执行资产减值准则,而资产减值准则中并没有单独规定无形资产的计提减值方法(只有资产组、总部资产和商誉),准则指南和准则讲解中也没有相应的规定.笔者觉得可能是无形资产的种类多,情况复杂,无法统一规定,因此只能由会计从业人员按照计提减值准备的基本规定执行,这样可能会导致操作自由度大,方法也会五花八门.
(四)商誉减值的计算及处理问题资产减值准则、应用指南以及准则讲解均对商誉减值测试进行了比较详细的规定,具体规定为：(1)企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试.(2)为了资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组,难以分摊至相关的资产组的,应将其分摊至相关的资产组组合.
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笔者对上述规定存在异议.首先商誉本身是一项不可辨认的资产,不能单独存在,与企业整体资产形成一个统一的整体,甚至还与企业员工素质、管理水平等不可计量资源有着密切的关系,如何将其分摊到各资产组中、按照什么标准分摊都存在问题.其次退一步讲,即使已经将商誉分摊到了各资产组中,下一步的减值测试不一定符合成本效益原则.由于商誉不存在交易市场,对商誉进行减值测试需要对其当前价值进行评估.笔者认为,在现阶段企业每年进行一次价值评估只会有两种结果,一种是由企业会计人员和相关业务人员拍脑袋进行,成本低但毫无准确性可言,另一种是企业请一些专业机构进行评估,数据相对准确,但是成本高,不符合成本效益原则.
三、解决办法
(一)会计人员要不断解放思想,加强学习,提高自身的业务素质目前会计人员大都习惯了原来固定的财务做账方式,有固定的模式,固定的会计分录,发生经济业务后照着套下来就可以了.新的会计准则包容的经济业务越来越多,复杂性越来越大,所以更注重对账务处理的原则性规定,不再有一对一的制度式规定.这就对会计人员提出了更高要求,对经济业务增加了更多的执业判断,要求从业的会计人员必须具有更高的业务能力,不断提高自身的业务素质.这种业务素质应该是综合的和全面的,才能提高职业判断的准确性.
(二)单位负责人和财务负责人要加强对财务工作的协调和关注新会计准则下很多经济业务的处理包括资产减值准备计提都必须考虑管理意图,需要几个职能部门协调配合才能正确及时完成.计提资产减值准备要根据企业技术人员的技术测量以及企业高层的资产持有目的等综合因素进行判断,甚至需要企业外部的专业评估机构帮助.仅由财务部门自身来进行资产的减值准备计提,没有各种信息的支持只能是闭门造车,不可能准确计提资产减值准备.
(三)我国价格市场机制尚不健全,公允价值很难取得要加强社会信息系统的建设和完善,加强资产公允价格等信息的共享.在现代社会中,政府无疑是信息的最大拥有者.因此,笔者认为,除一些机密信息外,政府要及时地、如实地向社会发布所掌握的各种信息,这是现代政府的职责.
(四)应加强对资产减值准备理论的研究和实务的探讨资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点,在实务操作中涉及种类多,计算方法多样,受企业管理意图影响大,因此如何在新准则执行后尽快形成比较成熟、合理的实务操作方法.需要从业人员、监管机构以及广大注册会计师的共同努力.
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