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#37096;分,而且加剧了会计诚信问题.
三、会计诚信问题的根源
对于会计诚信问题产生的成因,众多学者从不同的角度进行了分析.有关方面也根据已有研究提出的对策对会计诚信问题进行了治理,并取得了一定效果.然而会计诚信问题仍然没有得到根本好转,笔者认为,已有的研究都只是从表面现象进行分析,并未对造成会计诚信问题的根源进行分析.逐利行为是会计诚信问题的根源,并且因为逐利行为仍将长期存在,会计诚信问题也将在一定时期内长期存在.逐利行为在以资本为主导的社会形态下是一种普遍的社会现象,人们自觉和不自觉、自愿和不自愿地追逐经济利益.对现实人是一名经济人来说,经济利益的多少彰显了其个人的地位,占有的经济利益越多,其地位也就越高；占有的经济利益越多,其拥有的资源也就越多.地位越高、资源越多,其对社会的影响也就越大,经济利益占有的多少成为社会评价个人成功与否的重要标准,所以人们总是利用一切可以利用的手段来逐利,会计诚信问题的行为主体也不例外.
(一)会计人员的逐利行为会计人员编制的会计报告正确与否,存在两类情形：一类是会计人员的无意之错,一类是会计人员的有意之错.会计人员无意之错,是出于工作粗心、业务水平不够等原因产生,此类差错是正常的过错,可通过一定的会计机制进行检验和纠正.会计人员的有意之错,是会计人员为达到特定目的而做出的错误甚至违法行为,也可以分为两种情况：一种情况是高层管理者并不知情,是会计人员纯粹为自身特定目的而发生的差错,这种差错是个别会计人员的个别现象,一般而言对外部投资者等报告使用者没有起到实质性的影响作用；另一种情况是高层管理者所要求的,这种差错往往对会计报告起到决定性的影响作用.现实中,会计人员如果不按领导的要求做假账,就有可能被降职或解聘.在面f临失业和失信的选择时,对失业的恐惧就可能会导致会计人员丧失职业道德而造假,或者会计人员不按高层意志办事,就很可能出现所谓的会计“囚徒困境”现象.由此可以看出,会计人员做假账、编制虚假的会计报告,其根本目的是为了自身的利益.
(二)高层管理者的逐利行为高层管理者对会计账务和会计报告的干涉,主要有三种情况：第一种情况是高层管理者对企业剩余收益分配的不满.在以资本为主导的社会生产中,人力成本作为一种既定成本予以量化,在成本费用中列支,不参与企业剩余收益的分配；所有者的资本因承担经营亏损的风险而没有将资本成本列入成本费用中,一般占有企业全部的剩余收益.当剩余收益处于正常的社会平均投资收益率水平时,这一安排显得合乎情理；当剩余收益多到足够大时,即远远超出社会正常的投资收益率时,就会引发高层管理者的不满.高层管理者认为,剩余收益主要是因其经营有方而得,于是高层管理者或是过度挥霍企业的资源、增加企业的成本,从而减少收益的剩余；或是想方设法从剩余收益中获取利益.第二种情况是高层管理者参与部分剩余收益的分配,但与经营财务成果密切相关.高层管理者根据经营业绩可享有部分剩余收益的索取权,如期权激励.由于期权激励往往跟随业绩上下变动.业绩越好,获得的期权激励也就越多；相反,业绩越差,期权激励也就越少甚至没有.高层管理者为了追求更多的期权激励.即获得更多的剩余收益,就要努力把业绩做得更好,当业绩不佳时,为了保持一定的期权激励,高层管理者往往要求会计人员“做”出需要的业绩来.第三种情况是高层管理者为了占有更多的经济资源,不断进行资本运作,以便控制更多的公司,从而获得更多的经济利益.当高层管理者所在的公司并没有这样的资本实力或符合资本市场运作的条件时.高层管理者就寻求通过虚假的账务处理和会计报告符合条件,达到占有更多资源的目的.所以高层管理者指使会计人员做假账、编制虚假会计报告的目的,同样是为了追逐更多的个人经济利益.
(三)审计人员的逐利行为现行审计收费政策,限定了审计人员只能根据审计业务量来取得报酬,由于注册会计师行业间存在着恶性竞争(低价揽客)现象,因此行业租金很低,这样会导致审计人员的收入比预期的要低.为了谋取更大的利益,审计人员明知企业会计报告存在问题,但却出具了标准的或是企业高层管理者所希望的审计报告,从而获得企业高层管理者给予的更高或特别的收益,所以审计人员诚信问题的目的仍然是为了追求个人经济利益的更大化.
会计诚信问题将在一定时期内长期存在.为了谋取更多的经济利益、占有更多的经济资源,人们总是想方设法使自己个人的利益最大化.而经济利益总量在一定范围内是不变的,谋求个人利益最大化．就必然导致他人利益的减少或损害,会计诚信行为主体为了自身更多的利益和掩盖损害别人利益的行为,就会粉饰会计报告,使会计报告不能反映真实情况,而谋取更多经济利益的行为还将在一定社会时期内长期存在.
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四、会计诚信问题消除的基本条件
会计诚信问题是可以消除的.会计诚信问题既然随着社会经济的发展而产生和发展,也会随着社会经济的发展而消除,达到一定条件后,会计诚信问题也就自然而然地消除.
(一)逐利行为不再成为社会的一种指导思想现代社会生产技术日新月异,物质资料生产越来越多,社会发展到一定程度后,物质资料已满足了人们日常的各种需要,人们占有经济利益的多少对其个人已没有实质意义,社会也不再以占有经济利益的多少作为评价人们成功与否的标准,人们更注重对个人事业高峰的攀登、对个人理想的追求,不再为名利所困,此时会计诚信问题将得以消除.
(二)边际会计诚信的收益大于边际会计诚信的成本社会发展到一定阶段后,诚信已成为整个社会的核心价值观,诚信行为的边际收益大于不讲诚信的边际成本,不讲诚信将得不偿失或者无法立足,会计诚信问题也将自然而然地消除.
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