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关于增值税相关论文范文例文,与增值税转型改革相关论文范文

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一、增值税转型内容

(一)增值税及其类别增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税.由于增值税是对流转中产生的增值额课税,故该税制的一大优点就是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题.

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型.生产型增值税是指在计算增值税时,不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣,由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值,即以国民生产总值为税基,故其税基最大,重复征税也最严重.收入型增值税是指在计算增值税时允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,其税基相当于国民收入,其重复征税次于生产型增值税.消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,一次性从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税.由于厂商的资本投入品不算入产品增加值,故从全社会的角度来看,这种增值税相当于只对消费品征税.即其税基总值与全部最终消费品总值一致,税基最小,消除重复征税也最彻底.在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税.

(二)增值税转型的内容增值税转型即从2009年1月1日起,我国的增值税将由1994年实行至今的生产型增值税转为消费型增值税.具体而言,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣.由于此次改革是在全球经济增长出现明显衰退的背景下提出的,其目的是为了增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力.为了预防改革中可能出现的税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外.同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3％,将矿产品增值税税率恢复到17％.

增值税转型改革参考属性评定
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二、增值税转型的影响

(一)增值税转型对不同行业的影响增值税转型尽管增加了对新购设备等固定资产的抵扣,但增值税的征税范围并未作改变.现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具,因此,转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围.这表明能在该政策中受益较多的行业主要为有形资产比重高、资本密集或技术密集型的行业,如装备制造业、钢铁行业、电力设备行业、石油化学塑胶塑料行业、印刷业、木材加工业、金属和非金属制品业、食品和饮料业、批发和零售贸易业、纺织服装皮毛业等行业.特别需要注意的是,由于房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围,故希望借助购买,房产来抵扣增值税的做法显然是行不通的.这说明并非所有的固定资产购置行为都能从中受益.房地产尽管属于固定资产,但由于其购置并不能促进企业技术进步、产业结构调整或经济增长方式的转变,故不属于国家税收改革的范围.可见房地产业并非增值税转型改革预定的受益对象.

(二)增值税转型对不同企业的影响按照《增值税暂行条例》的规定,增值税纳税义务人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人与小规模纳税人.由于一般纳税人与小规模纳税人的增值税计算办法完全不同,故增值税转型政策对这两类企业的影响也不尽相同.

一是转型对增值税一般纳税人的影响.由于一般纳税人每一会计期间应纳的增值税额为其销项税额扣除其进项税额的差额,当转型后的增值税允许一般纳税人将其购入的机器设备等同定资产一次性从商品和劳务销售额中扣除后,这意味着固定资产的进项税额将由过去计入固定资产购买成本并在后期随同固定资产买价逐期折旧摊销改为在购买时一次从当期的销项税额中扣除.这必然对企业当期和未来的现金流量变化和利润水平均带来影响,具体而言,体现在以下两方面：

(1)对企业现金流量的影响.转型将减少机器设备购置企业当期的现金流出,但却会增加固定资产未来使用年度的现金流出.以购买100万元的设备为例,由于增值税转型使当年允许抵扣的固定资产进项税额增加17万元,如果有足够的销项税额用于抵扣,则会减少当期应交的增值税17万元,减少的城建税(以最高比例7％测算)、教育费附加(3％)共1.275万元[17×(7％+3％)×(1-25％)],共计18.275万元.但由于以后年度的可折旧金额减少,如果该设备可使用10年,并假定选用直线折旧法,则企业将在以后年度每年多交所得税0.425万元(即少计的折旧抵税额为17÷10×25％).若不考虑时间价值的影响,10年多交的所得税总和4.25万元,为企业增加的现金净流量为14.025万元.若考虑时间价值,转型增加的现金净流量必定高于14.025万元,且当固定资产的投资额度越高,所选择的折现率越高,企业从该政策的受益越大.但在整个国民经济增速下降的情势下,大多数企业进行设备投资、技术升级的积极性不强,从而对设备投资的需求有一个时间滞后的问题.从长远来看,在今后经济增速逐渐企稳并处于上升周期时,消费型增值税政策将会起到放大效应,加快企业进行设备升级改造,从而带动产品需求快速增长.

(2)对利润水平的影响.仍沿用上例,在设备购置当期,政策的改变使得设备购置后的使用期内每期折旧减少1.7万元,因此而产生的利润贡献净额为1.275万元[17／10×(1-25％)].因当期少交增值税带来的营业税金减少为1.7万元,所引起的利润贡献净额为1.275万元[17×(7％+3％)×(1-25％)],两项合计引起设备购置当期利润增加2.55万元,引起以后使用各期的利润增加额均为1.275万元,相对于设备的购置金额来说,其增加幅度有限.可见,固定资产投资对投资企业当期利润的影响不大,但总的还是会使企业的财务业绩较转型之前更好一些.

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二是转型对增值税小规模纳税人的影响.规模小、财务核算不健全的小规模纳税人(包括个体工商户),由于其应纳税额是按照销售额和征收率的乘积计算缴纳的,其进项税额不允许抵扣,故其增值税负担不会因增值税转型改革而降低.即此次增值税转型改革的适用对象只是增值税一般纳税人,改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降,而占纳税人多数的小规模纳税人并不会从中受益.但当前我国中小企业普遍面临着严重的生存及发展危机,为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,为中小企业的发展提供一个更有利的环境,同时也出于简化税制,改进征管的目的,财政部和国家税务总局做出将小规模纳税人的征收率由原有的4％或6％统一降至3％的决定,并还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展.