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《全球财务报告:对美国学术界的启示》一文,由MaryE.Barth教授发表于2008年《会计评论》(TheAccountingReview)第5期,是一篇规范性论文.笔者认为,Barth教授在《全球财务报告:对美国学术界的启示》(以下简称《全球财务报告》一文中所列出的某些误解正是理论界存在争论的问题,而由于理论观点上的分歧,该文所列的研究机会可能并不完全,构建关于准则制定与会计角色的实证理论仍属必须.

一、《全球财务报告》作者简介与文献背景

(一)作者简介Barth教授系美国康奈尔大学文学学士、波士顿大学工商管理硕士、斯坦福大学博士,曾担任哈佛商学院副教授、安达信会计师事务所审计合伙人,现任斯坦福大学商学研究生院教授和负责学术事务的高级副主任.在2001年1月至2009年7月期间,Barth教授曾任国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)兼职委员,她在会计理论研究、会计教育和准则制定等领域都有突出贡献.在理论研究领域,其研究主要集中于财务会计和报告,尤其是与国际资本市场相关以及准则制定者感兴趣的内容.Barth教授在《会计评论》、《会计研究杂志》等顶级学术期刊上也发表了大量文章,并获得了多个奖项,包括美国会计学会的改进会计实务最佳研究贡献奖(WildmanMedalAward)、美国会计学会最佳著作奖(CompetRlveManuscriptAward),以及美国会计学会财务会计和报告分会两次最佳论文奖.此外,她还获得了一些教学和职业贡献奖项.包括斯坦福大学商学研究生院杰出教学奖、波士顿管理学院杰出校友贡献奖、麻省注册会计师协会杰出教育者奖以及美国会计学会国际分会杰出国际会计教育者奖.Barth教授多年来积极参与会计准则制定,担任了美国注册会计师协会会计准则执行委员会委员、财务会计准则顾问委员会委员、财务会计准则委员会金融工具任务小组委员等职务,同时她是美国会计学会的重要成员,担任过《会计评论》的副主编,以及澳大利亚、中国、新西兰、英国和美国一些学术杂志的编委会成员.

(二)文献背景　理论研究能否为准则的制定做出贡献,以及如何做出贡献,学术界中学者们意见不一,并有过多次公开争论.早在1974年Gonedes与Dopuch曾就该进行过探讨,Kaplan、Sterling和Harrison也参与了讨论,但各方的歧见并未因此而协调一致.时至2001年,意见不一的双方又在《会计与经济学杂志》(Journal0fAccountingandEconomics)上就此问题进行了一次互有攻防的资产论.资产论的参与者,一方是HolthausenWatts,另一方则是《全球财务报告》一文的作者Barth以及Beaver-~FlLandsman.Holthausen和Watts(2001)认为由于缺乏关于准则制定与会计角色的描述性理论,也缺乏描述性的估价模型(valuationmodel),现有的价值相关性研究(valuerelevancestudies)对准则制定没有用处,而Barth、Beaver和Landsman(2001)则针锋相对,认为会计报表的一个主要用途是为权益投资者提供决策有用的信息,价值相关性研究可以评估有关会计数据对权益投资者的决策有用性程度,因此能为准则制定者提供有益的帮助.2001年的论战后双方仍各执己见,但两方的观点对双方都影响颇深.Barth教授受Hohhausen和Watts(2001)的影响,在此后的作品中屡屡涉及理论与实务衔接的问题,尤其是Barth教授于2006年在《FoundationsandTrendsinAccounting》上发表的《理论研究、准则制定与全球财务报告》(Research,standardsetting,andglobalfinancialreporting)一文,更是对这一问题多年潜心思考后的力作,该文发表后又于2007年以单行本形式出版发行,其影响较大.2006年论文的内容,继承了2001年论战的问题与Barth教授当时的基本思路,并将其进行了系统化,其理论内核无疑为《全球财务报告》一文奠定了良好的基础.《全球财务报告》一文正是基于这样的背景产生,该文的目的就在于消弭会计准则国际化领域中理论研究与实务的隔阂,所提供的解决方案明显贯彻了Barth教授2001年以来一贯坚持的观点.

该文来源:http://www.sxsky.net/guanli/00475430.html

二、《全球财务报告》基本框架与主要内容

(一)基本框架文献共五个部分:第一部分是引言,介绍了SEC准则趋同的新进展与全球财务报告的必要性,第二部分概括了全球财务报告和美国GAAP2:间的关系,第三部分讨论了全球财务报告对美国教育界的启示,对全球财务报告课程应涵盖的内容并提出建议,澄清了某些基本理论概念方面普遍存在的误解,第四部分探讨了与全球财务报告相关的研究领域,分析了理论研究如何对准则制定发挥指导作用,以及理论研究可以发挥这一作用,并提出了一些值得进行进一步理论研究的问题,这些问题主要是涉及与国际会计准则理事会的技术日程和财务报告全球化,第五部分是结语.

(二)主要内容　文献的述评将集中于两个方面内容,即第三部分中的九个误解和第四部分提到的研究机会.关于九个误解方面的内容.《全球财务报告》一文中,Barth教授指出了会计教育需要进行纠正的九个普遍性误解,其基本内容概括如下:第一,不存在“配比原则”,即配比本身不是目的,也不是资产和负债确认与计量的依据,资产与负债的确认和计量,应以其定义为准,第二,财务报表中很少有数据是按历史成本计量,因此将关于计量问题的争论界定为历史成本和公允价值之争具有误导性,第三,稳健性(conservatism)不是会计信息的一个质量特征,应为谨慎性(Prudence),稳健性偏见(conservativebias),因为应用了没有及时更新的会计准则的结果,是应用概念框架中其他概念的结果,是管理层在进行会计估计中自行判断的结果,而不是因为概念框架中存在稳健性的目标,第四,可靠性不是精确

关于财务报告论文范本性或者可验证性,可靠性主要指如实反映,而不是精确性,可验证性是一个增进的质量特征,而不是相关性或如实反映的一个必要元素,第五,收益表与资产负债表一样重要,采用收益计量的资产负债观只是因为目前难以找到更好的收益定义与计量方法,第六,财务报告的目标不是为有能力直接向公司要求信息并据以进行决策的各合约方提供信息,而是那些不能从公司获得他们所需信息的外部资本供给者,包括潜在的和现有的债权人,第七,以规则为导向的准则不一定比以原则为导向的准则更加严格,且准则是原则导向还是规则导向,也只是一个程度问题,第八,规则导向的准则不一定能增强可比性,原则导向的准则可能更能反映真实的交易结构,而且规则通常也会有例外,这样会降低规则导向准则的可比性,第九,在其他综合收益(otherprehensiveine,OCI)中确认有些项目,并不是因为它们是由于价值变化或收益不稳定性增加而产生,即不是所谓的脏盈余(dirtysurplus)问题.在会计理论中,会计目标一直存在两种不同的观点:一种是“决策有用观”,即会计目标应该是以为投资者提供决策有用的信息为主,另一种是“受托责任观”,即会计目标应以为合约各方提供经管责任完成情况信息为主.不同的会计目标观点,将会导致人们对会计信息质量特征的不同侧重,同时会在确认观念、计量观念和资产与收益定义等方面存在较大差异.如果从决策有用观出发,会计报表的主要功能便是为投资者提供决策有用信息,尤其是为股权投资者提供估价信息,因此更为强调信息的相关性.利润计算的资产负债观,也就不存在清洁盈余(cleansurplus)和脏盈余(dirtysurplus)之分.如果从受托责任观出发,会计报表的主要功能则是业绩计量和控制(经管责任),其中业绩计量功能由利润

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