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表实现,而控制功能则由资产负债表实现.为了解除受托责任,实现合约效率,会计报表中的数据必须具备较高的可验证性,在不存在市场交易的条件下资产应以历史成本入账,而利润计算则必须使用配比原则,且为了约束管理层与大股东的机会主义行为,须具备无条件和或有条件的稳健性,在同时满足上述条件的情形下,利润表也将出现脏盈余项目,即其他综合收益项目.在所列的九点误解中,至少配比原则、历史成本、稳健性、可验证性、财务报告目标、和OCI项目,在理论界仍存在不同观点.因此所谓误解,也许仅仅是指在准则制定机构中,决策有用观已占据主流,而受托责任观下的有关观点,则并不符合准则制定机构的倾向.在《全球财务报告》一文中,Barth教授强调加强会计基础理论教育的重要性,但问题在是基础理论教育应否包括准则制定机构没有采纳的理论观点.| 有关论文范文主题研究: | 关于财务报告的文章 | 大学生适用: | 硕士毕业论文、硕士毕业论文 |
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研究机会方面的内容.学术界要对全球财务报告做出贡献,不仅仅需要在教育方面做出调整,在理论研究方面也应该对准则制定机构关心的问题赋予更大的权重.因此在《全球财务报告》一文中,Barth教授列出了大量可研究的问题,主要集中于技术日程和财务报告全球化两大领域.在技术日程部分,Barth教授意识到准则制定者是从议程项目出发思考问题,而研究人员则通常重点关注跨领域的问题,因此在列出了技术日程项目后,转而从构建研究项目的角度进行论述,这些项目涉及公允价值、收入计量、财务报表列报、租赁、保险合同和概念框架等领域的大量问题.在财务报告全球化部分,首先列举了四个已有研究领域,即国际差异、相对会计质量、除了准则以外的财务报告体制的特点和资本市场效应,此后又提出可深入研究的问题,这些问题被分为全球准则采用的相关问题、政治压力对全球财务报告的影响、除准则外的财务报告体制的特点对全球会计准则的影响和财务报告全球化的成本与收益四个领域.这为理论研究指明了一个方向,也为理论与实务的衔接架起联系.在论述技术日程项目前,Barth教授提及2001年辩论时的文章,其隐含的观点是,该文综述的文献对准则制定大有助益,而这些文献都属于价值相关性研究,以Barth教授的观点来看,要将理论与实务衔接起来,需要以准则制定者的目标为既定起点,而不是在这一目标函数上进行争论.因为正是这一研究思路使得技术日程中的问题与准则全球化问题成为两个相互分离的研究领域,导致在技术日程中要处理的问题成为了外生的变化,而不是经济与政治因素影响下产生的结果,价值相关性研究可以检验这些外生变化对估价的影响,却无法做出理论上内生的解释,于是也失去了预测能力.准则制定机构所面对更多的是规范性问题,而研究人员要处理的则更多的是实证性问题.
三、《全球财务报告》影响及其建议
(一)《全球财务报告》对学术界的影响《全球财务报告》为理论与实务间的联系提供了蓝图,但它仍需要时间来检验.该文所建立的理论逻辑具有严谨的内部结构,但学术界在其逻辑起点处仍存在着争论.而争论本身,足以说明其力图解决的问题具有显著的迫切性,同时也暗示了这一问题在理论研究中所处的重要地位.理论的解释力与预测力需要通过实践证伪来证明,不同研究范式的竞争需要实践来判别优劣.对会计准则制定而言,并不是某一种理论才适于位居正统而起着指导性作用,双方的理论都有合理的成份.连接会计理论与实践的桥梁,需要不同理论研究在竞争中的对立统一来逐步构建.
(二)相关建议消除会计准则国际化领域中理论研究与实务的隔阂,与学者们在准则制定者目标函数上的争论,仅仅从会计准则与财务会计概念框架角度进行研究还远远不够.会计准则与财务会计概念框架并不等于全球财务报告,制定会计准则也并不是实现全球财务报告实质性等效的充分条件.会计准则的应用效果应取决于如何执行,取决于包括法制环境和审计制度等在内的财务报告体制的其他诸多方面,而决定这些方面的一个极为重要的因素是会计价值观.正如Kothari、Ramanna和Skinner(2009)所言,GAAP(GenerallyAcceptedAccountingPrinciple)管制最终的产出是管制机构意识形态和利益集团游说的共同产物,如果能确立全球共同的会计价值观,上述争论与隔阂将能更好地解决,而IASB要推动实现全球财务报告,就必须重视确立全球共同的会计价值观.与此相应,全球财务报告的教学也需注重会计价值观的教育,以帮助学生们逐步确立全球共同的会计价值观,使其将来能更好地适应全球性的会计工作.
参考文献:
[1]财政部会计准则委员会:《会计基本假设与会计目标》.大连出版社2005年版.
[2]Barth,M.EResearch,standardsetting,andglobalfinancialreportingFoundationsandTrendsinAccounting,2006
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[5]Barth,M.E,wBeaver,andw.Landsman.Therelevanceofthevaluerelevanceliteratureforfinancialaccountingstandardsettang:Another-clew,JournalofAccountingandEconomics,2001
[6]Holthansen,R.,andR,Watts,Therelevanceofthevaluerelevanceliteratureforfinancialaccountingstandardsetting,JournalofAccountingandEconomics,2001
(编辑 代娟)
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