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[例1]湘中公司2009年发生下列固定资产购销业务:

(1)2009年3月10日从A企业采购机器设备一台,交生产部门使用,专用发票上注明的价款800000元,增值税136000元,以银行存款支付.

(2)2009年3月12日,收到上述设备运输发票一张,以支票支付的运输费用10000元,只取得普通发票,按规定可抵扣增值税7%.

(3)2009年4月15日接受B企业捐赠转入的机器设备一台,专用发票上注明的价款100000元,增值税17000元,该已收到并投入使用.假设湘中公司所得税税率为25%.

(4)2009年4月28日,收到C公司投资转入机器设备一批,专用发票上注明的价款500000元,增值税85000元.占本公司注册资本5007/元的11%.

(5)2009年5月6日,向D公司购进在建工程物资一批,专用发票上注明的价款300000元,增值税51000元,货款尚未支付.

(6)2009年5月15日,在建工程领用原材料一批,账面成本60(100元,增值税税率17%.

(7)2009年5月17日向E公司购进小轿车一辆,专用发票上注明的价款200000元,增值税34000元,货款从银行支付.

(8)2009年12月15日将一台数控机床转给非独立核算的免税产品生产单位使用.该机床系2009年1月2日购入并投入使用,原价600000元,增值税102000元,使用寿命5年,预计净残值率5%.

(9)2009年12月20日出售生产设备,收到价款230000元,增值税39100元.该设备系2007年12月5日购入并使用,原价300000元,使用寿命为6年,无残值.

(10)2009年12月22日,出让一套精密机床,售价90万元,增值税15.3万元,已收到等额商业汇票一张.该机床为生产性设备,于2009年2月5日购入并使用,原价120万元,使用寿命为5年,不考虑固定资产残值.

(11)2009年12月30日.以生产设备一套对F公司进行长期股权投资,双方协商不含税价80万元,增值税税率17%.该设备于2009年3月8日购入并投入使用,原值90万元,使用寿命为5年,不考虑固定资产残值.

会计核算分录如下:

(1)借:固定资产　800000

应交税费――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额)　136000

贷:银行存款　936000

(2)运输费用可抵扣增值税10000×7%等于700元.

借:固定资产　9300

应交税费――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额)　700

贷:银行存款　10000

(3)递延所得税负债等于(100000+17000)×25%等于29250(元)

借:固定资产　100000

应交税费――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额)　17000

贷:营业外收入――捐赠收入　87750

递延所得税负债　29250

(4)借:固定资产　500000

应交税金――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额)　85000

贷:实收资本　550000

资本公积　35000

(5)借:32程物资　300000

应交税费――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额)　51000

贷:应付账款――D公司　351000

(6)借:在建工程　60000

应交税费――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额)　10200

贷:原材料　60000

应交税费――应交增值税(进项税额转出)　10200

(7)借:固定资产　234000

贷:银行存款　234000

(8)截止2009年12月该机床的净值:600000-600000×(1-5%)×11/5×12等于495500(元)

应转出固定资产进项税:495500×17%等于84235(元)

借:固定资产　84235

贷:应交税金――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额转出)　84235

(9)设备出售时的净值等于300000-300(0×2/6等于200000(元)

固定资产进项税额等于200000×17%等于34000(元)

将出售固定资产转入清理时,

借:固定资产清理　200000

累计折旧　100000

贷:固定资产　300000

收到出售固定资产价款时,

借:银行存款　269100

贷:固定资产清理　230000

应交税费――应交增值税(固定资产销项税额)　39100

补计固定资产进项税额时,

借:应交税费――应抵扣固定资产增值税

(固定资产进项税额)　34000

贷:固定资产清　34000

结转已抵扣固定资产进项税额时

借:应交税费――应交增值税

(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)　39100

贷:应交税费――应抵扣固定资产增值税

(已抵扣固定资产进项税额)　39100

固定资产清理完毕结转净损益时.

借:固定资产清　64000

贷:营业外收入　64000

(10)该机床的净值等于1200000-1200000×10/5×12等于1000000(元)

将固定资产转入清理时,

借:固定资产清理　1000000

累计折旧　200000

贷:固定资产　1200000

收到出售机床商业汇票时,

借:应收票据　1053000

贷:固定资产清理　900000

应交税费――应交增值税(固定资产销项税额)　153000

结转已抵扣固定资产进项税额时

借:应交税费――应交增值税

(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)　153000

贷:应交税费――应抵扣固定资产增值税

(已抵扣固定资产进项税额)　153000

固定资产清理完毕结转净损益时

借:营业外支出(1000000-900000)　100000

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贷:固定资产清理　100000

(11)设备净值等于900000-900000×9/5×12等于765000元

固定资产销项税额等于800000×17%等于136000元

将固定资产转入清理,

借:固定资产清理　765000

累计折旧　135000

贷:固定资产　900000

确认长期股权投资成本时.

借:长期股权投资――F公司　936000

贷:固定资产清理　765000

应交税费――应交增值税(固定资产销项税额)　136000营业外收入　35000

结转已抵扣固定资产进项税额时,

借:应交税费――应交增值税

(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)　57565

贷:应交税费――应抵扣固定资产增值税

(已抵扣固定资产进项税额)　57565

(三)登记账簿根据例中实际发生的经济业务(会计分录1-11)登记“应交税费――应抵扣固定资产增值税”和“应交税费――应交增值税”两个账户的明细账如表1、表2:

(四)年末结转

企业在年未时,上述两个账如有余额应按规定转账,将“应交税费――应抵扣固定资产增值税”科目的余额转到“应交税费――未交增值税”科目的借方,将“应交税费――应交增值税”科目的余额转到“应交税费～未交增值税”科目的贷方.

[例2]本例年未“应交税费――应交增值税”明细账余额78435元.

借:应交税费――应交增值税(固定资产销项税)　78435

贷:应交税费――未交增值税　78435

二、单独简便核算法

单独简便核算法是指在“应交税费”科目下只单独设置“固定资产增值税”二级科目和“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”和“固定资产销项税额”三个三级科目,不设置“已抵扣固定资产进项税额”和“新增增值税抵扣固定资产进项税额”明细科目.对固定资产所涉及的增值税事项进行既单独又简便核算和反映的一种方法.

(一)会计科目在“应交税金”科目下设“固定资产增值税”二级科目,并在该明细科目下设置“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”和“固定资产销项税额”三个专栏.

(二)账务处理单独简便核算法除了不核算已抵扣固定资产进项税额外,其他核算内容和方法与单独系统核算基本相同.

(三)登记账簿根据实际发生的经济业务登记“应交税费――固定资产增值税”明细账.

(四)年末结转企业在年未时,上述账户如有余额应按规定转账:将“应交税费――固定资产增值税”科目的借方余额转到“应交税费――未交增值税”科目的借方,将“应交税费――应交增值税”科目的贷方余额转到“应交税费――未交增值税”科目的贷方.