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高级财务会计学产生于20世纪60～70年代,它是传统财务会计学科的延伸和深化,而高级财务会计属于高级财务会计学的研究对象.由于目前我国会计学界尚未对高级财务会计学的澜义、理论基础以及研究内容做出权威界定,因此,关于高级财务会计的称谓问题,学术界对其也缺乏一致性的观点,既包括“高级财务会计”、“高级会计”,也包括“特种会汁”、“特殊业务会计”、“企业特种业务会计”等.笔者拟对高级财务会计学的涵义、理论基础以及研究内容的观点进行比较分析,并对其进行归纳总结.
一、高级财务会计学的涵义
关于高级财务会计学的涵义,其代表性观点如下:
向泽生(1991)认为,高级会计学主要研究财务会计中最核心的问题和经济改革中出现的新业务、新问题.
谢诗芬(1993)认为,高级财务会计学主要讲授财务会计中的高尖理论与方法.
汤云为(1995)认为,高级财务会计是相对于中级财务会计而言的.中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术,即通用的课题,而高级财务会计则是针对上述各种专题,对有关问题加以更深层次的阐述.
常勋等(1995)认为,高级财务会计主要研究一些专门的会计领域,也即对比较深奥的会计课题展开论述.
张文贤等(2003)认为,高级财务会计所要解决的是更加复杂的财务会计问题,其中有许多需要高级会计师进行会计选择的事项,它更需要财务决策者在复杂的政治经济环境中做出职业判断.因此,从某种意义上说,高级财务会计是复杂财务会计或特殊业务会计,它属于高级会计学的研究对象.
王治安(2004)认为,高级会计学是对财务会计在初级会计及中级会计学内尚未深入探讨的领域所作的进一步研究与分析,它主要阐述企业会计中的一些特殊问题,并非在所有企业都会发生,且在理论上争议较大,实务操作较难.此外,还包括一些新出现、有特殊性的业务,具有特殊业务会计的特性.
石本仁(2007)认为,高级财务会计主要讲述中级财务会计所没有涉及的一些内容,这些内容的特点可以用三个字来概括,一是“难”,主要体现在会计业务的处理上,包括合并会计、外币业务与外币报表折算、物价变动会计,以及衍生工具会计等财务会计学科的四大难题,二是“特”,包括特殊组织会计和特殊业务会计,三是“新”,它体现在一些前沿领域,包括人力资源会计、绿色会计或环境会计以及社会责任会计等.
梁莱歆(2007)认为,高级财务会计是随着社会经济的发展,对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一门会计学,即利用财务会计的固有方法,对企业会计中的复杂性业务,或者需要进行深入探讨的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映与监督的会计.
陈文军(2007)认为,高级财务会计着重研究某一行业或企业因各种原因所面临的特殊交易或事项的会计处理.高级财务会计之所以“高级”,是它对特殊行业会计事项及处理,无论在假设和原则方面,还是在程序与方法方面,都是对中级财务会计的突破,属于财务会计的高级层次.
武玉荣等(2007)认为,高级会计是财务会计内容的延伸,其研究范围是财务会计一般不予以深入探讨的特殊会计业务.
汤湘希(2008)指出,高级财务会计是建立在中级财务会计基础上,但又独立于中级财务会计的一个领域.在研究方法上,高级财务会计一方面利用现有财务会计的理论与方法解决企业中出现的新经济业务,另一方面又创立新的会计理论与方法,解决新经济环境下企业中出现的新经济问题.
杨金观(2008)认为,高级财务会计主要讲授财务会计领域中一些特殊的、比较有深度和难度的经济业务,它以中级财务会计为起点,并对中级财务会计中容纳不下或不宜深入探讨的会计业务进行深层次研究.
余国杰(2008)认为,高级财务会计(也称特殊业务会计)主要解决一般财务会计问题以外的特殊财务会计问题,包括单个企业中特殊的财务会计问题以及企业集团会计中特殊的财务会计问题.
尚洪涛等(2008)认为,高级财务会计是建立在中级财务会计基础上,但又独立于中级财务会计的会计学科的重要研究领域.高级财务会计阐述的是中级财务会计难以容纳的,且在理论基础、操作方法上都存在差别的特殊业务事项,包括特殊组织会计、特殊业务会计以及特殊时期会计等.
栾甫贵(2008)认为,高级财务会计是利用中级财务会计的基本理论与方法,对企业特殊业务进行的会计核算与监督,亦可称之为特殊业务会计.它是财务会计内容的深化与延伸.
张劲松等(2008)认为,高级财务会计主要是在中级财务会计的基础上,对“特殊业务、特殊行业、特殊呈报”等会计理论与实务进行阐述.
根据以上观点,可以得出两点基本认识,一是从学科定位上看,高级财务会计学仍属于财务会计学科的范畴,二是从研究对象上看,高级财务会计学主要研究财务会计学科领域中的一些高难度、复杂性的课题,包括一般性行业的复杂财务会计业务以及特殊性行业的财务会计业务等.
二、高级财务会计学的理论基础
关于高级财务会计学的理论基础,其观点如下:
常勋(1995)指出,高级财务会计学的研究领域包括:在较发达资本市场的经济环境中从事经营活动的股份公司的权益会计、所得税会计,以及公司解散清算和财务重组会计,通过合并或合营形成的企业集团的合并财务报表,外币交易会计与外币报表折算,物价变动会计,租赁会计.
阎达五等(1998,2007)认为,高级会计学的理论基础有二,一是客观经济环境的变化造成的会计假设松动,这是高级会计学形成的基础,二是会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定的处理方式,从而促使高级会计学单独成科.相应地,高级会计是随着社会经济的发展,对原有财务会计的内容进行补充、延伸和开拓的一种会计,即利用财务会计的固有方法,对现有财务会计未包括的业务,或者需要深入进行论述的业务,以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计.高级会计与传统财务会计相互补充,共同构成财务会计的完整体系.阎达五等(1998,2007)指出,高级会计学的研究范围包括:跨越单一会计主体的会计业务,如大型企业的分支机构会计、企业集团或跨国公司的合并会计报表、分部报告、内部转移价格、外币报表折算会计,以及国外非盈利组织(NPO)中的基金会计等,仅在某类企业中存在的特殊会计业务会计,如期货、期汇、外币以及租赁业务会计等,在某一特定时期发生的会计业务,包括企业解体与破产清算以及物价变动会计等,与特种经营方式企业紧密相关的特有业务,包括企业合伙或合资经营会计,以及上市公司的信息披露制度,一些特殊经营行业的会计业务,包括租赁公司、期货公司,以及经纪人公司的会计等.
张文贤等(2003)认为,以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认与计量、资本保全为核心的会计理论框架结构并没有完全否定会计四大假设,但至少动摇了会计四大假设.因此,超越四项会计假设的现实是高级财务会计产生的根本原因之一.张文贤等(2009)指出,高级财务会计的基本内容包括:跨越单一会计主体的会计业务,在特定时期发生的会计业务,如企业解体、破产清算时发生的业务,企业中存在的特殊会计业务,如期货、期汇、外币和租赁业务,与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务,某些特殊经营行业的会计业务等.
杜兴强(2004)指出,高级财务会计着力对财务会计学领域内四个专门的领域进行讨论,即企业特殊交易的会计处理、物价变动会计、外币交易会计及外币报表折算、合并会计报表及分部报告.
石本仁(2007)指出,高级财务会计涉及的内容包括三大难点(合并会计、外币业务与外币报表、衍生金融工具会计)、特殊组织会计、特殊业务会计,以及其他专题等.
武玉荣等(2007)指出,高级财务会计的研究范围涉及财务会计一般不予深入探讨的特殊会计业务,包括:涉及多个会计主体行为的会计业务,只有某些会计主体发生的特殊会计业务,在某一特定阶段发生的会计业务,在财务会计中难于作为独立章节、难度较大的会计业务等.
陈文军(2007)指出,高级财务会计的研究对象主要包括:跨越单一会计主体的会计业务,仅在某类企业中存在的特殊会计业务,在某一特定时期发生的会计业务,与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务,一些特殊经营行业的会计业务等.
汤湘希(2008)认为,高级财务会汁的ߝ
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