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会计等式作为复式记账法和财务会计的核心原理,在会计理论体系中起着至关重要的作用.由于现有的基本会计恒等式“资产等于负债+所有者权益”只反映了静态要素之间的存量关系,并未综合考虑动态要素所带来的变量影响,并且由于现有的扩展会计等式“资产等于负债+所有者权益+（收入-费用）”及其变形存在着严重的逻辑缺陷,从理论上和实践上都需要有一个能综合静态和动态会计要素在内的综合会计等式.
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一、会计等式及其扩展等式
我国《企业会计准则（2006）》中提及的会计要素有六个：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,前面三要素称之为静态要素,后面三要素称之为动态要素.同时,在《企业会计准则――基本准则》第11条中要求,“企业应当采用借贷记账法记账”.会计等式,也称会计平衡公式或会计方程式,它是对以上各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达.会计等式作为借贷记账法和财务会计的核心原理,主要有基本会计等式和扩展会计等式两种表达方式.基本会计等式“资产等于负债+所有者权益”,也称静态等式,是基于某一特定时点的静态会计要素之间存在“资产等于负债+所有者权益”的恒等数量关系,它是复式记账的基本原理.现有教科书中的动态等式“收入-费用等于利润”,是反映某一时期内的会计动态要素之间的关系等式.由于利润会增加（若为负数则减少）所有者权益,综合以上静态等式和动态等式,目前在许多教科书上反映为如下扩展会计等式,即：“资产等于负债+所有者权益+（收入-费用）”或“资产+费用等于负债+所有者权益+收入”.
二、现有扩展会计等式的不足
目前国内学界对扩展会计等式尚存在较多的批判.主要观点认为：扩展等式“收入-费用等于利润”混淆了收入、费用的广义和狭义的概念,按照现行《会计准则-基本准则》第37条,将利润界定为“企业在一定会计期间的经营成果.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”.从该条可以看出,收入和费用均采用了狭义的概念.因此“收入-费用等于利润”显然不成立.另外,既然会计基本等式“资产等于负债+所有者权益”是恒等式,那么在等式两边加上收入、费用或者在等式右边加上利润,则必然会导致“收入等于费用”或者“利润等于0”的逻辑矛盾,因此,扩展等式“资产等于负债+所有者权益+（收入-费用）”存在着明显的内在逻辑缺陷,是不成立的.基本会计等式是静态等式,其只能反映某一特定时日的财务状况下静态会计要素间的数量（存量）逻辑关系,而现有的扩展等式又存在以上内在缺陷.因此,在会计理论上和实践上都需要有一个综合静态和动态会计要素在内的综合会计等式.该综合会计等式由于同时涵盖了动态要素和静态要素,经过推导可以作为现金流量表和所有者权益状况变动表的理论依据.
三、综合会计等式的推导
根据会计基本等式“资产等于负债+所有者权益”、全面收益观以及账户要素的逻辑关系,综合会计等式的推导如下
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因此,形成了综合会计等式的最终表达形式：资产期末等于负债期末+所有者权益期初+［资本投入+（收入狭义-费用狭义+利得-损失）-股利分配］.综合会计等式是按照全面收益观和《企业会计准则》中所界定的收入和费用的概念来表示,因此,除了收入和费用等6大要素之外,还引入了利得、损失、资本投入和股利分配4要素.由于该等式与《企业会计准则》中对收入、费用等要素的概念一致,将该等式作为综合会计等式的最终表达式.
四、综合会计等式的作用与意义
综合会计等式“资产等于负债+所有者权益期初+［资本投入+（收入狭义-费用狭义+利得-损失）-股利分配］”,既涉及会计基本等式中的三个静态要素,同时又综合考虑了相关动态要素,除既有的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6大要素外,引入利得、损失、资本投入和股利分配要素,综合反映了相关要素的静态存量金额和动态变量金额之间的内在逻辑关系.具体来说,综合会计等式有如下作用及意义：一是克服了前文所述扩展等式的逻辑缺陷；二是将会计基本等式中的静态要素和动态要素有机结合起来,更能清晰地反映动态要素和动态要素之间的相互联系；三是需要引入利得、损失、资本投入和股利分配要素,这也与美国财务会计准则委员会（FASB）所颁布的SFACNo.6中规定的要素一致.
参考文献：
［1］中国注册会计师协会编：《2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》,中国财政经济出版社2010年版.
（编辑代娟）
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