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关于可靠性相关论文范文检索,与会计信息可靠性与相关性关系相关论文查重
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在美国会计准则委员会(FASB)启动概念框架系列研究项目、并颁布SFACNo.2后,各国的会计准则制订机构在制订财务会计概念框架时,都采纳了“质量特征”的表述.我国2006年颁布的新会计准则也删除了会计核算的“一般原则”,取而代之的是会计信息的“质量要求”,它主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面,而相关性和可靠性又是其核心.在这两个主要的会计信息质量特征相关性和可靠性之间,人们总是希望两者在任何场合都能够同时存在,相互一致,然而现实中,相关性和可靠性是一对矛盾统一体,某些时候的相互对立,相互冲突是客观存在.
一、相关性与可靠性的涵义及性质
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(一)相关性的涵义及性质 国际会计准则委员会(IASC)对相关性的定义是：“为了信息有用,信息必须与使用者的决策需要相关,当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时,信息就具有相关性”.也就是说,财务报告所提供的会计信息应当与投资者等报告使用者的决策需要相关,从而有助于报告使用者对企业的过去、现在或未来的情况作出评价或者预测.编制财务报告的目的就是为会计信息使用者提供有用的信息,因此,它理应满足使用者的要求.相关性对于会计信息是定性.即某一信息是否逻辑地与某项决策相关,答案只有是与不是.但这一信息是否具有影响信息使用者决策的能力,则要看这一信息对决策是否重要或所代表的金额是否相对的大,如果是,则这一信息具有影响信息使用者决策的能力,反之则没有.但要是这一信息与决策没有关系,即使它代表的金额再大,也是不相关的.另外,会计信息的相关性很大程度上还会受到重要性的影响.
(二)可靠性的涵义及性质 国际会计准则委员会(IASC)对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时,信息就具备了可靠性”.即会计信息应该客观地反映企业的交易和事项,既不虚构也不遗漏,如实表达企业的财务状况和经营成果.只有可靠的信息,才能引起决策者的重视.当然,可靠性并不是简单的“是与非”的问题,它有一个程度之分,另外,由于会计信息质量要求的及时性,说明会计信息的完全可靠是很难达到的.可靠性对于会计信息是部分定性、&
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二、会计信息相关性与可靠性的代表性观点
(一)国际会计准则委员会(IASC)的观点 国际会计准则委员会(现为国际会计准则理事会ISAB),是以制定和发布国际会计准则(IAS)借以促进各国会计实务得以在国际上协调为目的的国际组织.其在1989年公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中对财务报表的质量特征体系规定的内容与FASB规定的内容有较大差异.IASC的财务报表质量特征体系如图1所示.
IASC将可理解性、相关性、可靠性和可比性并列作为会计信息的主要质量特征,且各主要质量特征的构成与FASB规定的也有所不同.可理解性是财务报表内所提供会计信息的基本特征之一,目的是为了便于报表使用者理解；相关性由预测作用、证实作用和重要性构成,IASC将相关性和重要性联系在一起,认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响；可靠性由如实反映、中立性、审慎性和完整性等要素共同决定；鉴于国际会计准则委员会的宗旨及机构目标,其一直将会计准则在全球范围内的可比作为其努力的目标之一,所以可比性也被认为是财务报表质量特征体系的主要组成部分.在可理解性、相关性、可靠性和可比性之外.IASB还勾勒了相关和可靠消息的制约因素,包括：及时性、成本效益原则等.
(二)美国会计准则委员会(FASB)的观点 1980年FASB公布了《财务会计概念公告第二号―会计信息的质量特征》(SFACNo.2).在SFACNo.2中,决策有用性被规定为会计信息的核心质量特征,针对决策的首要质量特征是相关性和可靠性(首次将相关性和可靠性并列),相关性由预测价值、反馈价值和及时性组成,可靠性则由可验证性、中立性和忠实反映构成；而可理解性被规定为针对信息使用者的质量特征,可比性(包括一贯性)则被视为次要及起交互作用的质量特征.其会计信息质量特征体系如图2所示.
FASB公布了SFACNo.2之后,各国的会计准则制定机构在制定财务会计概念框架时,大都沿用了这一模式,二十多年来,各国会计界没有异议.然而,FASB同时将一个难题留给了会计界――“当会计信息的相关性和可靠性发生冲突需要取舍时,到底应该优先考虑相关性还是优先考虑可靠性”对于这个问题,FASB没有作明确的表态.但通过分析美国随后一系列关于财务报告改革的文献不难发现,FASB更倾向于“相关性”.理由如下：一是美国注册会计师协会(AICPA)1994年的《论改进企业报告一着眼于用户》(IreprovingBusinessReporting：ACustomerFoeus),认为“企业财务报告没有提供有价值的信息,会计信息严重的不完整,会计信息缺乏相关性,现行企业报告只关注过去而不重视未来”,因此提出的建议大都围绕相关性展开,甚至建议取消缺乏相关性的信息披露.~StevenM.H.WaUman(1996)提出了“彩色报告模式”,他把财务报告分为五个层次：(1)相关性、可靠性、可定义性和可计量性都符合要求；(2)相关性、可定义性和可计量性都符合要求,但可靠性存在疑问；(3)相关性和可计量性符合要求,但可定义性与可靠性存在疑问；(4)相关性、可靠性和可计量性都符合要求,但可定义性存在疑问；(5)仅相关性符合要求,其他三个都存在疑问.从以上五个层次的划分中,很容易读懂其基本思想：相关性是首要的,是不可或缺的,为了保证相关性,甚至有时可以牺牲可靠性为代价.可以说Wallman已经把相关性看成了至高无上的信息质量.
(三)英国会计准则委员会(ASB)的观点 英国是西方国家中发布会计信息质量特征标准最晚的国家,当然也是比较完善的国家.英国的会计信息质量特征体系被视为是对FASB及IASC相关规定的继承和发展,但尽管如此,其差别还是明显存在,主要体现在各主要质量特征的构成上,相关性由预测价值、确证价值构成,可靠性由忠实反映、中立性、无重大差错、完整性和审慎性构成,可比性由一致性和披露构成,可理解性由使用能力、汇总与分类构成.ASB1999年12月发布的《财务报告原则公告》中规定的会计信息质量特征体系如图3所示.
从ASB公布的会计信息质量特征体系中,可以看出其对FASB及IASC的继承和发展,特别体现出了ASB积极参与
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