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关于增值税类论文例文,与增值税视同销售会计处理方法辨析相关本科毕业论文范文
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《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为,对八种视同销售行为在征税时应视同销售货物缴纳增值税.但对于视同销售行为在会计上的处理,是确认为收入,还是不确认收入而按产品成本结转,新会计准则对此未做明确规定,致使在很多教材及实务工作中出现了不同的处理方法,给会计工作带来了困难.同时,视同销售与不得抵扣增值税进项税的行为也较容易混淆,无法确定其作为进项转出还是计算销项税额.本文根据《企业会计准则》中收入的定义、特征、收入确认条件、《增值税暂行条例实施细则》中增值税抵扣的规定等方面,分析了八种视同销售行为的会计处理方法,以期对增值税会计研究及会计实务工作有所帮助.
一、增值税视同销售业务会计处理方法的比较
目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理,存在着三种不同的观点：
（一）增值税视同销售货物行为,会计核算上全部作为销售处理该处理方法是对增值税视同销售货物行为,在发生当期全部确认销售收入,计算缴纳增值税,同时结转销售成本.这种处理方法的缺陷主要在于：一是“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户被虚增,导致会计信息失真.《
关于增值税类论文例文
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（二）增值税视同销售货物行为,全部不作为销售处理该处理方法对税法上规定的视同销售货物行为,会计核算上都不作为销售处理,而是在发生当期均按成本结转,按计税价格计算缴纳增值税.这种处理方法的缺陷主要在于：对某些视同销售行为,如将自产、委托加工或购买的货物作为投资,或分配给股东或投资者等行为,笔者认为在实质上满足收入确认条件,能够给企业带来经济利益流入.如对这些视同销售行为不确认收入,则会虚减当期收入,也会造成会计信息失真的问题.
（三）增值税视同销售货物行为,分为确认收入和不确认收入两种情况第一种情况,即需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；第二种情况,即不确认销售收入、直接结转销货成本,按计税价格计算销项税.笔者认为,这种处理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足,符合新企业会计准则和税法的有关规定.但问题是目前的政策没有对八种视同销售货物行为作区分,在工作中,无法明确哪些行为应确认收入.
二、八种增值税视同销售的会计处理分析
（一）货物交付他人代销将货物交付他人代销的,有两种方式：视同买断和收手续费.视同买断方式是指由委托方和受托方签订合同,委托方按协议价收取货款,实际售价可由受托方自定.委托方在交付产品时不确认收入,受托方也不作为购进商品处理.受托方将商品销售后,向委托方开出代销清单,委托方收到受托方开来的代销清单时确认收入.会计分录为：
（1）发出代销商品时：
借：发出商品（成本价）
贷：库存商品（成本价）
（2）收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入（协议价）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价格计价）
（3）同时结转成本：
借：主营业务成本（成本价）
贷：发出商品（成本价）
收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品向委托方收取手续费的销售方式.受托方按委托方规定的价格销售.受托方应按收取的手续费确认收入,委托方在收到受托方开来的代销清单时确认收入.会计分录为：
（1）发出代销商品时：
借：发出商品（成本价）
贷：库存商品（成本价）
（2）收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入（协议价）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价格计价）
（3）同时结转成本：
借：主营业务成本（成本价）
贷：发出商品（成本价）
（4）支付手续费时：
借：销售费用
贷：应收账款
（二）销售代销货物受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断还是收手续费.在视同买断方式下,委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理.受托方将商品销售后,应按实际售价确认销售收入.会计分录为：
（1）收到代销商品时：
借：受托代销商品（协议价）
贷：代销商品款（协议价）
（2）实现销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入（实际售价）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按实际售价计价）
（3）同时结转成本
借：主营业务成本（协议价）
贷：受托代销商品（协议价）
借：代销上款款（协议价）
应交税费――应交增值税（进项税额）（按协议价计税）
贷：应付账款
在收手续费方式下,受托方销售代销货物时,按收取的手续费,作为劳务收入确认入账,不确认销售商品收入.
（三）设立机构销售设两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构销售,设在同一县（市）机构除外.本来在会计上属于企业内部货物转移,不应确认收入,但由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税,属于两个纳税主体,因此笔者认为货物发出方应确认收入、同时结转成本.
（四）自产或委托加工货物用于非应税项目增值税的应税项目包括：销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务.增值税的非应税项目主要是指货物用于增值税应税产品以外的项目,主要是用于应税营业税的项目,如在建工程.货物用于非增值税应税项目应属于企业的内部消耗,是一种内部结转关系,不满足销售确认条件.笔者认为应不确认销售收入、直接结转货物成本,按计税价格计算销项税.会计分录为：
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借：在建工程
贷：库存商品、工程物资等（按成本计价）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价格计价）
（五）自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费《企业会计准则第9号――职工薪酬》应用指南中规定,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬.按照此规定,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应确认销售收入.但发放给职工的非货币性福利与将货物用于集体福利或个人消费不完全等同.发放给职工的非货币性福利会导致经济利益流出企业.而将货物用于集体福利一般不会导致经济利益流出企业,但将货物用于个人消费则会导致经济利益流出企业.所以,笔者认为将货物用于集体福利和个人消费属于两种不同的情况,应分别对待.将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样,货物仍在企业内部转移使用,不符合收入定义,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转.会计分
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