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资产减值类有关论文范文集,与金融资产减值与创造性会计相关毕业论文怎么写

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一、金融资产减值概述及创造性会计本质

（一）金融资产减值概述金融资产减值指金融资产的可收回金额低于其账面价值.金融资产的可收回金额低于其账面价值发生了减值,应遵循金融工具确认和计量准则进行会计处理,企业应在资产负债表日判断金融资产是否存在可能发生减值的迹象,并进行减值测试.金融资产减值是谨慎性原则对历史成本的一种矫正.现行准则规定,企业在判断金融资产是否发生减值时,应当以表明金融资产发生减值的客观证据为依据.表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项.准则列举了九条金融资产减值的客观证据,准则对这些客观证据没有给出具体的操作指南,在很多问题的把握上需要人为的估计、判断,给一些企业管理当局利用金融资产减值进行创造性会计留下了空间.

（二）创造性会计的本质创造性会计是指企业管理当局及其会计机构和人员针对会计准则的漏洞或缺陷（包括会计准则未涉及的领域）,出于自身需要或依据客观环境,创造性地发明、尝试或选择会计程序和方法,以达到某种目的的会计行为.创造性会计被理解为公司管理当局通过对会计准则的缺陷或可能带有歧义之处的充分利用,从而对公司财务状况进行误导性描述的过程.企业创造性会计行为的主要依据有两个方面：一是会计政策的可选择性,不同会计政策下的会计处理不同,对企业财务状况和经营成果影响也不一样；二是利用会计准则的缺陷,如一些靠会计职业判断的事项,或是利用会计准则的漏洞、灰色地带来钻空子.故实务中的创造性会计是利用会计估计的变更、会计职业判断的主观性、会计方法的可选择性、交易事项的时点控制以及调节关联方交易等来修正财务报告,达到平滑利润以及稳定股价等目的,从而按管理当局理想的数字“反映”企业的经营目标和价值.创造性会计违背经济真实性原则,提供误导性的会计信息,是对会计准则的有意误用,目的是美化企业的财务状况和经营成果,从会计准则制定的角度来看,它反映了准则尚不完善.

二、金融资产减值实施的创造性会计分析

（一）金融资产公允价值确定公允价值变动是确定资产是否减值的首要因素,现行准则对金融资产公允价值的确定采用两种模式,一是对于有市价或类似品种有市价的金融资产,通过市场价格确定；二是对在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资,发生减值时,通过估值确定.而估值技术在我国应用的环境还不成熟,因为我国的市场机制尚不完善,没有市场价格或类似品种市场价格做比较,难以确定估值的准确性；估值还需要运用资金时间价值和现金流量进行大量复杂计算,在计算过程中的很多参数也都是评估人员凭职业判断估计出来的,金融资产公允价值确定过程中的参数估计往往就成了一些管理当局进行盈余管理的创造性会计的机会.

（二）金融资产减值的客观证据判断一项金融资产是否发生减值应以是否具备减值的客观证据为依据.金融工具确认和计量准则列举了九条金融资产减值的客观证据,准则还对上述客观证据的判断提出了注意事项.具体如何在实践中根据上述客观证据及注意事项判断金融资产减值,比如不能靠单独的证据来判断金融资产减值,要综合考虑相关证据的总体影响,总体影响程度是多大可判定为减值；在多大程度上违反合同需要做出减值认定；公允价值下跌多长时间才算严重或非暂时性下跌等,准则均未做出定性或定量的明确规定,不同的会计人员对同一金融资产是否减值会得出不同的都不违背准则的结论.由于准对这些客观证据规定的不明晰,导致对金融资产减值客观证据进行判断的困难,以及对利润和股东资金可能的逆效应,使得金融资产减值成为创造性会计滋生的源头.按照审计程序,审计师应该执行金融资产减值测试,但是如果没有公司管理当局的配合,减值测试很难完成.

金融资产减值与创造性会计参考属性评定
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（三）金融资产未来现金流量现值计量现行准则要求,以摊余成本计量金融资产减值时,应计算其未来现金流量的现值.未来现金流量现值是进行金融资产减值确认、计量的最佳标准.而计算未来现金流量现值的三个关键因素：资产预计未来现金流量、资产预计使用寿命、折现率等相关数据不易取得.对于预计现金流的估算,现行准则要求企业管理层在合理和有依据的基础上进行最佳估计,而对于基础预测数据的选定标准、预计增长率如何估算、资产预计使用年限的确定等缺乏具体的操作指南.准则规定折现率应是企业投资或发生时所要求的报酬率,但市场利率可能会随时变化,如何修正处理,准则都没有明确规定.我国资本市场的不完善,使得与金融资产有关的合理价值信息难以取得,也使得企业很难正确、合理地确认计量金融资产减值,结果会造成实务操作中金融资产未来现金流量现值计量的随意性,为企业的创造性会计拓展了空间.

三、金融资产减值实施的建议

（一）制定高质量的会计准则,提高准则的可操作性现行金融工具的确认和计量准则在理论上提高了资产减值会计的可操作性,但在实施中还存在着上述困难和问题,这需要尽快完善准则及技术层面规定,提高准则的可操作性和规定的清晰性,使不同的会计人员对同一金融资产减值的会计处理相同,减少稳健性原则在运用上的主观性和随意性,增强金融资产减值会计信息的有用性.另外对金融资产的可收回金额计价应采用更可靠的计量属性,在资产减值准备计量属性方面,公允价值和资产的未来现金流量是两个较为合理的选择,但由于我国的市场机制还不完善,公允价值以及在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的金融资产的未来现金流量的取得都有一定难度,许多资产无法在市场上取得公允价值或取得公允价值的成本很高,而未来现金流量的判断需要较专业的知识,而目前我国会计人员职业素质不能完全达到要求,因此在应用公允价值计量属性时,应只对存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的金融资产的可收回金额采用公允价值计量,以减少利用公允价值计量中的会计职业判断进行创造性会计的可能.

（二）完善金融资产减值计量运用的支持环境现行准则选取可收回金额作为金融资产减值的确认计量标准,而在实施过程中往往存在以下问题.一是我国的价格市场相对不够完善透明,公允价值和市场价格难以得到公正合理的确定,二是我国大部分上市公司没有编制长期现金流量预算的惯例,财务人员对资产未来现金流量的测算

资产减值类有关论文范文集缺乏经验,现值计量困难重重.这样金融资产减值计量缺乏客观的资料基础,降低了资产减值会计计量的可操作性和可验证性.因此,要保证我国金融资产减值会计准则在实务中顺利实施,必须进一步健全和完善证券市场、生产资料市场、房地产市场、金融市场等,充分利用现代信息技术,统一提供公开、合理的金融资产减值会计确认和计量的各种资产信息和价格信息,为企业的金融资产减值会计计量提供客观的依据,减少金融资产减值会计计量的主观性,增强金融资产减值信息的公允性和客观性.

大学生如何写资产减值论文
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