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注册会计师方面有关论文范本,与上市公司财务报告舞弊成因防范体系相关论文提纲
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在我国证券市场的发展过程中,财务报告舞弊问题引起广大投资者、债权人和政府主管部门以及会计准则制定机构的极大关注.财务信息纷繁复杂,如何从中识别出舞弊的征兆,发现舞弊的迹象,如何有效防范上市公司财务舞弊,本文对此进行了研究和探讨.
一、上市公司财务舞弊成因分析
产生舞弊的原因是多方面的,大体来说有如下几点：
（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤健全的公司治理结构将使公司运营更有效率,公司内部各方面相互制约、相互配合,决策才会更加合理.而一旦公司治理结构存在缺陷,确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用,舞弊行为也将屡屡成功而不被发现.
（二）政府监管不力是舞弊行为迟迟未暴露的重要原因虽然政府监管力度和水平均已达到较高水平,但很大一部分财务舞弊行为均持续若干年之久才被发现,且多是自我暴露在先,立案调查在后.
（三）独立性的缺失是注册会计师审计失败的直接原因注册会计师经济警察的角色遭受挑
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（四）独立董事未达到独立效果目前大部分独立董事是大股东提名推荐的,这是独立董事的独立性不够的最大原因.独立董事制度与监事制度的冲突和独立董事的独立性等问题亟待解决.
（五）法律制度建设仍需完善法律惩戒力度不强,舞弊成本过低,使得舞弊实施者敢于铤而走险.目前,我国法律重行政责任、轻民事责任的倾向仍然存在,民事诉讼路途艰难,集团诉讼无法开展.
综上所述,我国上市公司财务舞弊频频发生,究其原因是舞弊治理机制的缺失.
二、上市公司财务舞弊的识别
上市公司的财务报告舞弊在曝光之前,往往有一些征兆（或称预警信号）出现.我国学者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等,2001）,总结出极有可能采取会计造假的公司的特征：第一,前两年连续亏损,今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；第二,前两年平均净资产报酬率达到10％,今年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；第三,资本运作和关联交易频繁的上市公司；第四,业绩和股价波动厉害的上市公司；第五,全行业亏损或行业过度竞争的上市公司；第六,公司治理结构存在缺陷,管理层频繁变动,经常更换会计师事务所的公司等.鉴于这些特征和征兆,故应主要从以下方面识别并预防上市公司的财务报告舞弊.
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（一）分析利润构成比重分析上市公司盈利时,要着重分析主营业务占利润的比重,即看利润是否主要依靠主业的业绩,而不是主要来源于非经常损益项目；营业利润占利润总额的比重越高,说明企业靠经营正常业务取得利润的比例越高,在一定程度上说明企业的净收益的质量较好；由于投资收益和营业外收入较易受到人为的操纵,因此这两部分的比例越大,企业净收益指标被认为操纵的可能性越大.如果上市公司普遍存在利用非正常经营业务调整利润的现象,则从总体上看,这些企业的营业外收入或投资收益占利润总额的比例可能会较一般公司高一些,而营业利润占利润总额的比例相对低一些.要深入分析上市公司在财务报表附注中列示的非经常性损益的构成和扣除非经常损益后的净利润,从而判断公司利润的来源是否具有稳定性,是否是依靠粉饰其他利润项目来增加业绩的.扣除非经常性损益后的净利润与净利润之间的差额越大,公司舞弊的可能性也越大.
（二）查看财务比率是否异常一个健康、真实（没有造假）的企业,经过一年的融资、投资和经营活动,从年初的状态转换为年末状态,各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡.年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配,本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应,按照财务学的观点,企业的各项财务指标之间存在勾稽关系.如果这种惯常的勾稽、均衡关系被打破,例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升,或者伴随着应收款项的巨额增加,则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣.表现在财务指标上,一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加,另一方面还可能体现为应收账款周转率的减小.如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法,从总体上看,这类企业的应收账款占流动资产的比重就会高于一般企业,而应收账款周转率则会低于一般企业.而少结转成本,多计存货的结果则使得存货周转率下降和毛利率的提高,从而表现出与一般企业存在差异.
（三）关注不良资产项目企业的不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏（资金）挂帐,以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额.如债务单位长期拖欠的应收款项,企业购进或生产的呆滞积压物资,待处理的财产损失以及不良投资等.不良资产是导致上市公司虚盈实亏的重要原因,同时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”.在对那些存在高额不良资产的上市公司进行年报分析时,对不良资产进行剔除分析就显得十分重要.可以将不良资产总额与净资产比较,如果不良资产总额接近或超过净资产,即说明上市公司的持续经营能力可能有问题；同时也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较,如果前者超过后者,说明上市公司当期的利润表可能有“水分”.
（四）透视关联交易事项分析会计报表应当剔除关联方交易以测试会计报表舞弊的可能性.根据会计准则规定,关联交易应当遵循等价、公平的原则,按照公允价值进行计价.但由于历史和体制上的原因,我国上市公司与其母公司、控股股东之间存在千丝万缕的关系,关联交易已经成为上市公司进行报表粉饰或利润转移的常用工具.剔除关联交易可以较真实地了解上市公司的实际盈利能力.将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除,分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业,以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定.如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业,投资者就应当特别关注关联交易的定价政策、交易发生的时间、目的等,分析企业是否以不等价交换方式与关联方发生交易进行财务报告粉饰.
（五）借助现金流量表分析公司在利润虚增的同时,并不能带来真实持久的现金流入.因此舞弊公司的净利润和经营活动现金流量之间必然存在着较大的差异.虽然,净利润和现金流量之间不能同时同步,但是从长期来看,两者的变动是统一的.Lee,Ingram和Howard（1999）对盈余与经营活动产生的现金流量之间的关系进行研究.结果发现,在公司财务舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多,但是经营活动产生的现金流量则相反,也就是说,在财务欺诈发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正.因此,他们认为,盈余与现金流量关系的审核是诊断是否存在财务欺诈的优良工具.耿建新（2002）通过实证研究也证实了净利润与调整过的经营现金流量之间的差异可以作为盈余操纵的预警信号
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