关于资产减值方面论文范文集,与无形资产的减值相关论文摘要怎么写

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三、无形资产减值损失的转回

资产发生减值后是否可以转回,不同国家的会计准则有不同的规定.国际会计准则第36号规定,在最后一次确认资产减值损失以后,只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时,才能转回以前年度已确认的资产减值损失.在这种情况下,资产的账面价值应增至其可收回金额.英国财务报告准则第10号也有类似于国际会计准则第36号的规定.但是,美国会计准则不允许对已确认的减值损失予以转回.

起初,我国会计准则认为,由于企业经营环境等因素发生变化,原来导致无形资产发生减值的因素有可能在当期发生变化.既然如此,就应该允许企业将恢复的减值损失予以转回.但是,基于谨慎原则的考虑,《企业会计制度》和原《企业会计准则――无形资产》都规定,只有表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消失,企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回,转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额.后来又进一步规定,无形资产计提了减值准备后,当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失,而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转田的,企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较,以两者中较低者与恢复前的无形资产账面价值之间的差额,借记“无形资产减值准备”科目,贷记“营业外支出”科目.这一系列的规定都被上市公司会计实务中的利润操纵所掌控,资产减值损失的转回往往成为企业调节利润的工具,因此.企业会计准则第8号郑重规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

四、无形资产减值与推销之间的关系

无形资产减值和无形资产摊销两者的实质是不一样的.前者表明,无形资产作为一项资产,其为企业创造经济利益的能力已经下降,提取相应的减值准备是对这种能力下降的合理反映,而后者反映的是无形资产作用于企业的生产经营而转化其内含的价值的过程.

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但是,无形资产发生减值对无形资产摊销往往产生影响.具体表现为,无形资产发生减值通常要求对其尚可使用年限进行重新估计,而当已确认的减值损失以后又转回时(会计上不允许转回不代表经济利益实质上已经转回)通常又需要对其尚可使用年限作出调整.对无形资产的尚可使用年限进行重新估计或作出调整,应作为会计估计变更处理.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销,但需要进行减值测试.

值得注意的是,实务中,无形资产通常是按月进行摊销的,而进行减值测试又往往是在年末进行(准则中的资产负债表日还无法完全落实),因此,就某个财务年度而言,无形资产摊销可以在先进行,等到了年末再考虑无形资产减值问题.如果在本年末对无形资产提取减值准备,则在下年应按本年末无形资产的账面价值或下年初无形资产期初账面价值进行摊销.

(作者单位:江苏省洪泽县三农办)

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